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會(huì )計新準則對資產(chǎn)負債表的新規定
一、資產(chǎn)負債表日后調整事項界定與會(huì )計處理的變化
與舊準則相比，新準則對資產(chǎn)負債表日后調整事項的定義、通常包括的項目和會(huì )計處理等方面作了進(jìn)一步地修改和完善。
首先，舊準則認為“調整事項”是指“資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)金額做出重新估計的事項”。這個(gè)定義看似嚴謹和具體，但實(shí)際上并沒(méi)有“一針見(jiàn)血”地體現出調整事項的本質(zhì)特征，不容易判斷資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項。另外，舊定義中“資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的”一句中的“后”字顯得有些多余，因為準則中對資產(chǎn)負債表日后事項的定義中明確界定了時(shí)間范圍，即資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間。而新準則對舊準則調整事項的定義進(jìn)行了修改，明確指出調整事項是指“對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據的事項”，使財務(wù)報表使用者可以更清楚地判斷某一事項究竟是調整事項還是非調整事項要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。
其次，新準則對調整事項所包括的主要項目也采取舉例方式作了具體規定：
一是資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現時(shí)義務(wù)，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債;
二是資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;
三是資產(chǎn)負債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;
四是資產(chǎn)負債表日后發(fā)現了財務(wù)報表舞弊或差錯。由此可見(jiàn)，新準則對調整事項所包括的主要項目作了較大的刪改，增加了有關(guān)需要調整預計負債或確認新負債的舉例;刪去了原準則中的第二項和第四項，基本上保留了第一項和第三項，并且對其表述更加嚴謹和細致，更具有可理解性和操作性。
最后，新準則明確了資產(chǎn)負債表日后調整事項會(huì )計處理的基本原則，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。既要進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，還要同時(shí)調整年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數字;既要調整資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目的金額，還要調整已經(jīng)“轉正”的所有者權益(股東權益)變動(dòng)表和財務(wù)報表附注相關(guān)項目的金額。
二、資產(chǎn)負債表日后非調整事項范圍、舉例與會(huì )計處理的變化
首先，新準則修改了非調整事項的定義，擴大了非調整事項的范圍。舊準則把“資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì )影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調整事項，認為只有影響財務(wù)報告使用者的估計和決策的事項才是非調整事項。新準則把非調整事項解釋為“表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項”，從而將所有表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項都納入非調整事項的范圍，而不論這些事項的重要性和影響力等情況如何。
其次，舊準則列舉了十二項具體非調整事項，而新準則對其進(jìn)行了重新組合，刪去了舊準則中的第四、九、十、十二項舉例。鑒于企業(yè)合并或者處置子公司的行為足以影響企業(yè)股權結構、經(jīng)營(yíng)范圍等方面，對企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此，新準則又刪去了舊準則中對企業(yè)合并或處置子公司的限制“重大”一詞，意味著(zhù)只要是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的企業(yè)合并或處置子公司就屬于非調整事項，不再區分是不是重大，這樣有利于增加會(huì )計信息披露的透明度，保護投資者和社會(huì )公眾的知情權和合法權益。
最后，新準則明確了非調整事項會(huì )計處理的基本原則，即企業(yè)發(fā)生的非調整事項，不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表;同時(shí)要求對每一項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項在財務(wù)報表附注中做出相應的披露。
三、對擬分配和宣告發(fā)放的股利或利潤的會(huì )計處理變化
對于資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，舊準則要求將該類(lèi)現金股利在資產(chǎn)負債表所有者權益中單獨列示;股票股利在會(huì )計報表附注中單獨披露。而新準則要求對資產(chǎn)負債表日后利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應在附注中單獨披露。這是因為，資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為雖然可導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負債表日尚不存在，不應該調整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調整事項。
四、對持續經(jīng)營(yíng)部分說(shuō)明的變化
新舊準則都對資產(chǎn)負債表日后事項表明持續經(jīng)營(yíng)假設不再適用的情況進(jìn)行了規定，新準則對持續經(jīng)營(yíng)部分的說(shuō)明進(jìn)行了刪減，在總則部分單獨列出一個(gè)條款，對該事項作出規定：資產(chǎn)負債表日后事項表明持續經(jīng)營(yíng)假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續經(jīng)營(yíng)基礎上編制財務(wù)報表。這表明企業(yè)不得在原有基礎上調整財務(wù)報表金額，也不得僅僅在附注中做出說(shuō)明，既明確了企業(yè)在發(fā)生該種事項情況下的處理要求，同時(shí)也表明新準則對調整事項、非調整事項處理方法的規定主要適用于符合持續經(jīng)營(yíng)假設的企業(yè)。
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