關(guān)于完善我國現行企業(yè)所得稅制的構想

　提要：主義市場(chǎng)條件下，所得稅是實(shí)現經(jīng)濟資源合理配置的重要手段，其調節作用直觀(guān)而有效。1994年實(shí)施的稅制改革，統一了內資所得稅，并對個(gè)人所得稅采取了分類(lèi)課征制度。近年來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)制度改革和經(jīng)濟全球化的，地區間發(fā)展不平衡、社會(huì )貧富差距擴大的日益突出，再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰，現行的所得稅制度已經(jīng)無(wú)法適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，改革和完善我國現行所得稅制度，具有重要的經(jīng)濟和社會(huì )意義。當前，關(guān)于統一內外資企業(yè)所得稅的意見(jiàn)已被廣泛接受。本文在遵循國際慣例與立足現實(shí)國情的基礎上，對企業(yè)所得稅的各稅制要素進(jìn)行，并對新的所得稅制提出初步構想。　　一、納稅人的界定　　現行企業(yè)所得稅制規定，只要是獨立核算的經(jīng)濟實(shí)體，在稅收方面均作為獨立的納稅主體，至于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是法人還是人，并不在考慮之內。這樣界定納稅人，勢必產(chǎn)生企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)所得稅課稅主體交叉征收所帶來(lái)的重復征稅問(wèn)題�！　∥覀冋J為，統一后的企業(yè)所得稅，應以《民法通則》等有關(guān)中民事法律主體的規定為依據，界定“法人”作為基本納稅單位，并兼用注冊登記標準和住所標準認定居民法人和非居民法人。對按我國法律成立和住所設在我國境內的法人，認定為居民法人，對其來(lái)源于我國境內外的全部所得課稅；否則為非居民法人，僅對其來(lái)源于我國境內的所得課稅。而對不具有法人資格的合伙企業(yè)和個(gè)人獨資企業(yè)視同“自然人”征收個(gè)人所得稅。這種界定有以下優(yōu)點(diǎn)：　�。ㄒ唬┍ＷC了稅法與民法的統一　　《民法通則》中規定“法人”是指依照有關(guān)國家法律成立，有必要的財產(chǎn)和組織機構，獨立享有民事權力和承擔民事義務(wù)的社會(huì )組織。引用這種意義上的“法人”概念，將使稅法條文更加嚴謹。　�。ǘ�）符合國際慣例，代表了國際稅制發(fā)展趨向　　據統計，截至2000年底，世界上實(shí)施企業(yè)所得稅的國家和地區中有60%將“法人”界定為基本納稅單位。隨著(zhù)我國所有制結構的調整，國有企業(yè)管理體制的改革、法人治理結構的形成，應實(shí)行法人所得稅，并以此約束所得稅對法人企業(yè)征稅的內涵和范圍。同時(shí)，推行法人所得稅是區分直接抵免法與間接抵免法的前提，對無(wú)法人資格的分公司，規定由其法人總公司匯總繳納所得稅，宜采用直接抵免法；而對母子公司，雙方都是獨立的法人，對母公司從子公司分回的稅后所得，宜采用間接抵免法。這種做法不僅符合國際慣例，也解決了我國現行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問(wèn)題。　�。ㄈ�）使企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的界限更加分明　　現行企業(yè)所得稅納稅人的界定受制于登記管理或報表的編制，而這些因素是可以人為改變的。統一后的企業(yè)所得稅以法人作為納稅人，以自然人作為個(gè)人所得稅的納稅人，這種劃分標準不僅可以涵蓋各種所得的征收面，而且也有利于與個(gè)人所得稅的銜接和簡(jiǎn)化稅制�！　∵�應強調，以法人與非法人為界限確定企業(yè)所得稅納稅主體，將列入企業(yè)所得稅課稅主體中的自然人（個(gè)人獨資、合伙企業(yè)），重新劃入個(gè)人所得稅征稅范圍內課征，可以消除由主體范圍交叉帶來(lái)的稅負不公矛盾。但是，鑒于我國民法規定的法人，除具有法人資格的全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)以外，還包括機關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì )團體等在內。因此，這樣確定名稱(chēng)，難免又會(huì )帶來(lái)課稅主體擴大的新矛盾。我們認為，應將法人所得稅的課稅主體限定在以營(yíng)利為目的的法人范圍以?xún)�。營(yíng)利和非營(yíng)利的劃分，應以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的為依據，凡是經(jīng)營(yíng)目的不是為了任何個(gè)人的私人利益，則其經(jīng)營(yíng)收入免稅，否則應予以征稅。這樣做，至少可以使稅制本身實(shí)現“現實(shí)優(yōu)化”。　　二、稅率的選擇　　在企業(yè)所得稅的稅率設計方面，面臨著(zhù)兩個(gè)基本問(wèn)題：一是稅率水平的確定；二是稅率形式的選擇。稅率水平的確定，體現了征稅的深度，表明了財政承受能力和企業(yè)負擔能力；稅率形式的選擇，體現了征稅的目的，實(shí)質(zhì)是對公平與效率原則的選擇。　�。ㄒ唬┒惵仕�平的選擇　　關(guān)于企業(yè)所得稅稅率水平的設計，我們認為，應重點(diǎn)考慮如下幾個(gè)因素：　　1.從現實(shí)國情出發(fā)，保持政策的連續性和前瞻性。我國現行內外資企業(yè)兩套所得稅的法定稅率均為33%，但由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在，使名義稅率和實(shí)際稅率相差很大。應該說(shuō)，內資企業(yè)目前的實(shí)際負擔水平是比較合理的，與世界平均水平相差不大�？紤]到政策的連續性和經(jīng)濟對稅源的，統一后的企業(yè)所得稅的法定稅率應在內資企業(yè)實(shí)際負擔水平的基礎上適度降低，并暫時(shí)對外資企業(yè)保留部分引導性?xún)?yōu)惠政策，明確過(guò)渡的期限，使其總體稅負在短期內不會(huì )有過(guò)大的增幅�！　�2.發(fā)揮調節經(jīng)濟的作用，保證所得稅的收入水平。1994年稅制改革以來(lái)，我國所得稅占稅收收入的比重大約保持在20%左右，大大低于發(fā)達國家35%的水平，也低于發(fā)展中國家29.4%的平均水平。相對而言，我國目前稅收結構中所得課稅的比重偏低�？紤]到所得稅對經(jīng)濟調節作用具有自身優(yōu)越性，統一后的企業(yè)所得稅稅率水平應在維持現有所得稅總體收入水平的前提下，適度降低稅率，但不宜降幅太大，以保證所得稅調節經(jīng)濟的能力�！　�3.加強國際競爭與合作，保持與周邊國家稅率相當或略低水平。理論上講，一國的稅率不應與其主要的貿易伙伴國差別太大。從我國主要的周邊國家和地區來(lái)看，企業(yè)所得稅稅率最高的印度為40%，最低的我國香港特別行政區為16.5%，其他大部分周邊國家如日本、馬來(lái)西亞、韓國、泰國和新加坡等國的稅率均在30%上下。世界上其他國家的稅率大多在25%～45%之間。另外，從世界稅制的發(fā)展趨勢看，降低公司所得稅的法定稅率是必然趨勢，因為法定稅率不僅影響納稅人對實(shí)際稅率的感覺(jué)，而且影響跨國企業(yè)的稅基在國與國之間流動(dòng)。因此，統一后的企業(yè)所得稅稅率應保持與周邊國家稅率相當或略低水平，這也符合我國經(jīng)濟發(fā)展的戰略要求。　�。ǘ�）稅率形式的選擇　　所得稅的稅率形式設計主要有兩種：一種是比例稅率；一種是累進(jìn)稅率。統一后的企業(yè)所得稅應根據我國大中小企業(yè)并存、化與手工業(yè)并存的格局，實(shí)行差別比例稅率，并且應采用相對較低的稅率。內外資企業(yè)一視同仁，再加上與寬稅基搭配，降低稅率對財政收入的總量影響不會(huì )很大�？紤]到因素、周邊地區情況、當前各國公司所得稅稅負逐步下降的發(fā)展趨勢以及我國加入WTO后的前景，可以作如下初步設想：將新的企業(yè)所得稅法定稅率定為25%的比例稅率，另設兩檔較低的全額累進(jìn)稅率20%和15%.具體為：年所得額超過(guò)10萬(wàn)元的，全部所得按25%的稅率征收；年所得額超過(guò)3萬(wàn)元但未超過(guò)10萬(wàn)元的，全部所得按20%的稅率征收；年所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的，全部所得按15%的稅率征收。　　三、稅基的確定　　企業(yè)所得稅的稅基，即企業(yè)的應納稅所得額�，F行的內資企業(yè)所得稅條例沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對稅基的確定作出明確規定，在企業(yè)應納稅所得額時(shí)，對財務(wù)制度有很強的依附性。外資企業(yè)所得稅法雖然在稅基的確定方面規定得比內資企業(yè)詳細，但仍未列全。由此造成了現行所得稅制的稅基彈性較大，所得稅收入的隱性流失較為嚴重。另外，由于內外資企業(yè)分別采取兩套所得稅法所帶來(lái)的稅基不統一、不規范的問(wèn)題，也有悖稅收的平等競爭、公平稅負原則�！　〗y一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時(shí)，應堅持寬稅基、便于管理的原則�？梢钥紤]在原外資企業(yè)所得稅稅基規定基礎上，參照內資企業(yè)所得稅條例的部分程序性選擇，適當作規范性調整，并充分體現以下幾個(gè)方面要求：　�。ㄒ唬� 體現稅法與財務(wù)制度適度分離的趨勢和要求　　按市場(chǎng)化設計的新會(huì )計制度傾向于將財務(wù)管理的權限還權給企業(yè)的管理者，這在客觀(guān)上加大了所得稅法與財務(wù)會(huì )計核算結果的差異。而且，財務(wù)報表的編制與課征所得稅的目標背離，也加大了企業(yè)所得稅的征收管理難度。因此，統一后的企業(yè)所得稅制應將稅法與企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度適度分離。我國長(cháng)期的稅收實(shí)踐經(jīng)驗也表明，以稅收法規的形式規范計稅所得能確保所得稅的稅基最大化�！　‘斎�，稅法與財務(wù)制度適度分離，并不意味著(zhù)稅法完全獨立于財務(wù)制度而存在。無(wú)論如何，財務(wù)會(huì )計為稅務(wù)會(huì )計提供了一個(gè)起點(diǎn)，現在雖然有必要將它們適度分離，但在收入確定、成本費用列支、資產(chǎn)處理等財務(wù)核算性差異方面應盡可能保持一致，分離的只應是在政策上需要限制或鼓勵的項目，如免稅收入項目、費用列支標準、加速折舊方法等政策性差異。因此，對于統一后的企業(yè)所得稅稅基的確定，應在稅收與財務(wù)會(huì )計之間的政策性差異上作出具體規定，并在稅法實(shí)施細則中專(zhuān)章全面列出，以增強透明度，使其在征納雙方共同監督下得到規范化的執行。　�。ǘ�）體現結構性減稅的趨勢和要求　　當前，弱化直接減稅措施、發(fā)展間接減稅措施，是世界所得稅制改革的趨勢，而且間接減稅政策有助于外資企業(yè)在稅收饒讓協(xié)定中得到實(shí)際利益。因此，未來(lái)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠應傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉變。統一后的企業(yè)所得稅制應充分考慮結構性減稅的趨勢和要求，為企業(yè)可支配利潤及投資增長(cháng)創(chuàng )造必要條件。比如，在稅基抵扣內容上，適當增加企業(yè)用于開(kāi)發(fā)和人力資本投資方面的費用；對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持和鼓勵，也應在新的稅法中有所反映。　�。ㄈ�）體現依法治稅、規范稅制的要求　　現行所得稅稅前扣除項目中，以法律、法規形式和單項規范性文件形式公布實(shí)施的規定約各占50%.隨著(zhù)企業(yè)財務(wù)制度與稅法分離趨勢的進(jìn)一步加大，統一后的企業(yè)所得稅制應以法律、法規的形式對稅基加以定性和量化。如果由于經(jīng)濟發(fā)展的變化和實(shí)現稅收政策目標等原因，需要對相關(guān)稅基進(jìn)行修訂、補充，也應通過(guò)法律途徑作出調整。單行規范性文件只能在遵循法律、法規原則的基礎上，制訂具體的管理辦法，而不能作出違反法律精神的規定。為此，應提高稅收法制化水平。　�。ㄋ模�體現簡(jiǎn)化和效率的要求　　現行企業(yè)所得稅稅法體系中，減免稅和稅前扣除的遞延性項目逐漸增多，如彌補虧損、廣告費、技術(shù)開(kāi)發(fā)費的抵免、國產(chǎn)設備投資抵免等。這些跨年度的遞延項目給企業(yè)所得稅的管理增添了難度，一旦遞延項目超過(guò)5年，無(wú)論是臺賬管理、審核管理還是納稅檢查管理都存在銜接問(wèn)題。此外，減免稅和稅前列支項目的審批程序較繁瑣，其審核通過(guò)基層稅務(wù)分局層層上報資料的方式實(shí)現，造成了上級稅務(wù)機關(guān)只能依靠有限的紙質(zhì)信息進(jìn)行審定評判的尷尬局面，一旦傳遞的資料失真，審批也將失去意義，而對同樣的資料反復審核，又降低了行政效率。因而稅基的確定應充分體現簡(jiǎn)化和效率的要求。　�。ㄎ澹�體現相對公平、促進(jìn)公平競爭的要求　　比較我國內外資企業(yè)所得稅有關(guān)確定稅基的規定，不難看出，兩套稅法在稅基規定上存在較大差異，主要表現在成本費用的列支標準方面，如在工資費用、交際應酬費、公益性捐贈等方面，內資企業(yè)較外資企業(yè)有較大限制；在折舊方式的選擇上，加速折舊等折舊補償方面也有一定的差異。從差異可以看出，稅法給外資企業(yè)以更多的靈活性，由此造成同一收入水平的內外資企業(yè)稅負相差懸殊問(wèn)題。為此，我們必須對現行內外資企業(yè)所得稅的稅基異同點(diǎn)進(jìn)行歸并，體現稅收的國民待遇原則，促進(jìn)企業(yè)間公平稅負、平等競爭。目前，在稅基的一些基本要素的確認方面，人們意見(jiàn)已漸趨統一�！　�1.工資福利費用對于勞動(dòng)密集型企業(yè)，可以算是主要成本項目，因而在依法征收個(gè)人所得稅的基礎上，可以考慮準予據實(shí)列支，以避免重復征稅�！　�2.固定資產(chǎn)折舊和開(kāi)發(fā)費用是技術(shù)密集型的主要成本支出，以鼓勵新技術(shù)投資為出發(fā)點(diǎn)，我們認為可以從寬掌握�！　�3.資產(chǎn)計價(jià)，如果企業(yè)的財務(wù)制度健全，能夠按照國家統一準則進(jìn)行財務(wù)核算，那么從保護投資、有利于出發(fā)，應允許企業(yè)作相應的稅務(wù)處理，避免虛盈實(shí)虧而多納稅�！　�4.對于永久性差異中屬于因違法而發(fā)生的各種罰沒(méi)支出，對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模不相稱(chēng)的交際支出等，需要作出統一調整規定，以符合法理和促進(jìn)“橫向公平”的負擔原則�！　�5.對于時(shí)間性差異中屬于受益期限不超過(guò)1年的遞延費用，可按企業(yè)會(huì )計制度處理；屬于受益期限超過(guò)1年以上的遞延費用，凡是按照不少于規定最低年限攤銷(xiāo)的，可予確認，以簡(jiǎn)化手續，方便納稅人。　　四、所得稅稅權的劃分　　現行內外資企業(yè)所得稅是按企業(yè)預算級次、投資主體、所有制性質(zhì)劃分中央收入和地方收入的，由國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征收管理。這種按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入歸屬權和征管權的做法，違背了分稅制的公平與效率原則，其繼續維系企業(yè)與政府的親緣關(guān)系，難以克服長(cháng)期以來(lái)形成的地區割據、經(jīng)濟封鎖，地區間的稅收競爭也不利于政府財力的增加。而且隨著(zhù)改革的進(jìn)一步深化和產(chǎn)權以各種方式重組的進(jìn)行，企業(yè)隸屬關(guān)系幾經(jīng)調整變得日漸模糊而復雜，很多企業(yè)的資本構成已呈多元格局，很多股份制企業(yè)究竟算中央企業(yè)，還是地方企業(yè)，很難確定，造成國稅和地稅機關(guān)之間在征管權上扯皮，給企業(yè)所得稅實(shí)際征管帶來(lái)許多困難�！　∥覀冋J為，統一后的企業(yè)所得稅應設定為以中央為主的共享稅，由一個(gè)稅務(wù)機關(guān)征收管理，所得稅收入全部入中央國庫，由中央合理確定分享比例，然后按一定比例將收入分成給地方。在此基礎上，企業(yè)所得稅的立法權和解釋權在中央。這樣做主要基于以下幾方面考慮：　�。ㄒ唬┧�得稅稅權的劃分須依循1994年稅制改革確立的分稅制基本原則，并應充分考慮所得稅稅種的特點(diǎn)　　按照西方聯(lián)邦分稅制，稅收權限的劃分須兼顧公平與效率的原則。公平原則是指不能允許地區間稅基與稅率存在較大差異；效率原則是指稅權的劃分要盡量減少對經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的�！　∈澜玢y行專(zhuān)家羅賓·鮑德威指出，所得課稅關(guān)乎全的公平分配，其稅權的選擇應主要由中央政府統管。特別是在市場(chǎng)機制尚未健全、地區間發(fā)展極不平衡的情況下，為保證逐步建立的市場(chǎng)機制的高效率運行，打破地區間資源配置的人為阻滯，我國的企業(yè)所得稅稅權應相對集中于中央政府，即所得稅征管權集中于同一稅務(wù)機關(guān)，考慮到地方經(jīng)濟發(fā)展需要，將收入分配權先集中于中央，由中央確定合理的返還比例，然后按一定比例將收入部分返還給地方政府。　�。ǘ�）將企業(yè)所得稅確定為共享稅，有利于促進(jìn)資本在企業(yè)間合理流動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)制度的改革　　黨的十五大之后，國有企業(yè)通過(guò)合并、兼并、分立等形式，組建跨地區、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)集團，成為改革的重要。但是，在涉及跨地區的企業(yè)改革中，首先就會(huì )碰到所得稅收入劃分的難題，在不同地區的地方國有企業(yè)之間、中央國有與集體、私營(yíng)企業(yè)間的改組、改制常會(huì )由于涉及地方利益的分配而受到人為阻滯。而將企業(yè)所得稅確定為共享稅，可避免這一問(wèn)題，實(shí)現企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化重組的效能。　�。ㄈ�）將企業(yè)所得稅確定為共享稅，有利于調動(dòng)地方政府的積極性，特別是有利于促進(jìn)中西部地區的經(jīng)濟發(fā)展　　現階段，我國中西部地區的地方企業(yè)由于基礎差、資金短缺、技術(shù)水平低等客觀(guān)原因，導致其盈利水平低，流入地方財政的所得稅收入也相對較少。將企業(yè)所得稅改為共享稅后，國家將中央企業(yè)創(chuàng )造的一部分所得稅收入無(wú)償返還給地方，形成地方政府的財力，可以有效地調動(dòng)地方政府的積極性。當然，由于地區間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，國家可根據各地區間實(shí)際情況，統籌安排，合理設定收入返還比例。　　五、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的一體化設計問(wèn)題　　我國的所得稅制度主要包括企業(yè)所得稅制度與個(gè)人所得稅制度。1994年稅制改革以來(lái)，我國個(gè)人所得稅保持著(zhù)很高的增幅（年均遞增50%以上），在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制確立，以按勞分配為主體的多種分配方式并存，民間投資特別是個(gè)人投資比重逐漸增加的情況下，個(gè)人所得稅在調節收入分配中起的公平作用是顯而易見(jiàn)的。完善所得稅稅制，必須統籌考慮企業(yè)所得稅稅制與個(gè)人所得稅稅制的銜接與協(xié)調，體現稅收的中性原則，防止因稅制原因對經(jīng)濟主體的組織形式產(chǎn)生影響。具體來(lái)說(shuō)，在所得稅稅制的設計上應注意以下幾點(diǎn)：　�。ㄒ唬� 合理確定企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的納稅主體　　如前所述，應以《民法通則》中關(guān)于法人與人的劃分為標準確定兩稅的納稅主體。除法人所得稅納稅人以外的所有民事主體，包括會(huì )計、律師等各種合伙事務(wù)所，按法人所得稅規定應作為自然人企業(yè)，均納入個(gè)人所得稅的調節范圍。在將全部有經(jīng)營(yíng)收入的主體都納入所得稅征稅范圍的大前提下，防止兩稅主體的交叉錯位。　�。ǘ�） 實(shí)行綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅課征模式　　保證所得稅納稅對象的完整性。企業(yè)所得稅的納稅對象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，而現行的個(gè)人所得稅法因為實(shí)行分類(lèi)課征制，納稅對象為稅法列舉的各項收入。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，公民收入來(lái)源愈來(lái)愈廣泛，客觀(guān)上已不可能將所有的收入逐項列入稅收法規；同時(shí)由于分類(lèi)所得稅是按課稅客體的稅源分別課征，不能測定納稅人的負稅能力，還會(huì )引致納稅人通過(guò)收入分計等手段逃避稅收。因此，按所得主體的全部收入綜合計征的綜合課征制是個(gè)人所得稅稅制由不成熟趨向成熟的必然結果。但是從我國的國情來(lái)看，由于居民收入分配方式復雜，隱性收入普遍，自覺(jué)納稅意識較淡薄，采用綜合課征制還缺乏必要的稅收征管基礎。建議采用綜合與分項相結合的征收方式作為過(guò)渡，可將一部分有較強連續性或經(jīng)常性的收入項目實(shí)行綜合征收，包括工資薪金所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等。對財產(chǎn)轉讓所得、特許權使用費所得、稿酬所得、偶然所得、股息、利息、紅利所得，仍采用分項課征的方式，通過(guò)完善個(gè)人所得稅課征模式，保證所得稅納稅對象的完整性。　�。ㄈ�） 實(shí)現兩種所得稅最高邊際稅率的一致　　使企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅負擔大致相當，防止因稅負差別過(guò)大對投資的組織形式產(chǎn)生影響。我國目前的個(gè)人所得稅稅率設計側重于分配中的公平，在對居民納稅人綜合所得征稅等方面選擇了級次多、累進(jìn)程度高的累進(jìn)稅率，使名義稅率相對過(guò)高。如工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%.這在很大程度上不利于稅收效率原則的推行�！　�從邊際稅率與平均稅率之間的關(guān)系來(lái)看，邊際稅率始終高于平均稅率，直至在最高邊際稅率處，后者才接近前者。對于納稅人而言，印象最深的是邊際稅率，而平均稅率很少有人關(guān)心。45%的最高稅率，使邊際稅率居高不下，特別是在今后我國法人所得稅稅率有所下降的情況下，兩種所得稅最高邊際稅率不一致，將使納稅人選擇收入隱性化或轉移收入等方式逃避稅收�！　〗ㄗh重新設計個(gè)人所得稅稅率結構，實(shí)行“減少檔次、降低稅率”的累進(jìn)稅率模式。在提高個(gè)人所得稅費用扣除標準的基礎上，維持現行低稅率（5%）部分，在高稅率部分，將45%下調至30%（各中高檔稅率相應調低），構建一組由5%至30%之間的累進(jìn)稅率。稅率檔次設計以五級左右為宜。個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的稅率應與法人所得的稅率基本平衡，如前文所設計，法人所得稅的稅率為25%，那么經(jīng)營(yíng)所得的稅率也應采用25%的比例稅率為宜，這樣既有利于簡(jiǎn)化稅制又利于遏制高收入者偷稅動(dòng)機，同時(shí)縮小稅額間隙將更有利于稅收征管。　�。ㄋ模┫�除兩種所得稅之間的雙重課稅　　目前，我國兩稅之間的重復征稅問(wèn)題主要表現在個(gè)人投資入股取得股息、紅利所得，私營(yíng)企業(yè)業(yè)主稅后收益個(gè)人分配、個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得等方面。雖然目前我國個(gè)人投資收益的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復征稅問(wèn)題涉及面不是很廣，但隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展和所有制結構的調整，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復征稅的矛盾沖突將有更為明顯的反映。因此，在建立法人所得稅和個(gè)人所得稅的所得稅制結構時(shí)，為避免對來(lái)源于同一收入的所得額在法人和個(gè)人之間重復征稅，可借鑒有關(guān)國際經(jīng)驗，在法人所得稅和個(gè)人所得稅稅制中規定稅后分得利潤、紅利、股息的抵扣辦法，對這類(lèi)收入先征收企業(yè)所得稅，并允許在征收個(gè)人所得稅時(shí)予以抵免。這樣既能避免重復征稅，又能對企業(yè)和個(gè)人這兩個(gè)獨立納稅人行使征稅權。　　主要資料：　�。�1）周革平《企業(yè)所得稅改革中納稅人界定問(wèn)題探討》（載《涉外稅務(wù)》2000年第4期）�！　。�2）《稅務(wù)年鑒》（1998年、1999年）（中國稅務(wù)出版社出版）�！　。�3）趙迎春《兩稅合并后稅率設計和優(yōu)惠政策問(wèn)題》（載《稅務(wù)研究》1996年第11期）�！　。�4）《2001中國財政發(fā)展報告》（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心）　�。�5）孫鋼等《我國企業(yè)所得稅制度的完善》（載《稅務(wù)研究》2001第3期）�！　。�6）董樹(shù)奎等《稅前扣除與投資改組業(yè)務(wù)所得稅問(wèn)題解析》（世界圖書(shū)出版社出版）。

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