西部大開(kāi)發(fā)的“切入點(diǎn)“與生態(tài)稅收體系

西部生態(tài)環(huán)境現狀　　西部地區具有豐富的資源和廣闊的市場(chǎng)，地處長(cháng)江、黃河、珠江等大江大河的上游地區，是中下游地區的生態(tài)屏障、水源涵養地，同時(shí)，又是生態(tài)敏感地區、脆弱地區，對改善全國生態(tài)環(huán)境最具力。長(cháng)期以來(lái)，西部地區主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型模式，非但投入和產(chǎn)出效率不盡人意，而且帶來(lái)了對資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)與浪費，使工業(yè)污染和生態(tài)破壞的累積性日益嚴竣，極大地制約著(zhù)西部地區的和發(fā)展。其主要表現在：　�。ㄒ唬┥�物多樣性受到嚴重威脅。西部有世界的重要“物種基因庫”，占有國家重點(diǎn)保護的野生動(dòng)物、珍稀瀕危植物極大比重；有我國熱帶生態(tài)系統保持最完整的雨林地帶，被列為聯(lián)合國人與生物圈保護十個(gè)地區之一。由于人類(lèi)活動(dòng)日益加劇，對生物資源的不合理開(kāi)發(fā)，使西部生物多樣性受到嚴重威脅，許多植物物種資源流失，或處于瀕危狀態(tài)，野生動(dòng)物的處境較野生植物更惡劣�！　。ǘ�）水資源面臨水體污染、水資源短缺和洪澇災害三個(gè)嚴重問(wèn)題。工業(yè)因缺水每年損失高達500億元；農業(yè)受旱澇災害面積達幾億畝。全國460多個(gè)城市，2/3以上的缺水，而整個(gè)西部的大中城市都缺水，居民和牲畜飲水困難，大部分湖泊水質(zhì)污染嚴重，許多水源地已達不到作為多用水源地的水質(zhì)要求。據測算，僅地處西部的四川、重慶、湖北兩省一市每年直接排入長(cháng)江的生活污水就高達3.3億噸，兩岸每年新增露天垃圾約2億噸�！　。ㄈ�）水土流失嚴重，生態(tài)環(huán)境受到嚴重破壞。，全國水土流失面積360萬(wàn)平方千米，其中西部就占了38%，水土流失的面積占西部國土總面積的30%以上，年流失的表土幾十億噸，湖泊淤積、萎縮�！　。ㄋ模┐髿馕廴救找嫱怀�。西部大氣污染主要屬于煤煙型污染，以煙塵和二氧化硫的污染危害最大，酸雨出現的頻率不斷上升。西部地區單位產(chǎn)值工業(yè)污染排放量的各項指標均高于全國平均水平的50%以上，高于東部地區的70%以上。1998年西部地區工業(yè)廢水排放達標率僅為46%，低于全國平均水平15個(gè)百分點(diǎn)，低于東部地區21個(gè)百分點(diǎn)以上，而工業(yè)廢氣凈化處理率也只有66%，低于全國平均水平11個(gè)百分點(diǎn)，低于東部地區18個(gè)百分點(diǎn)�！　≌�是基于西部環(huán)境現狀，為了解決大開(kāi)發(fā)環(huán)境承載力的問(wèn)題，國家才將生態(tài)環(huán)境承載力的問(wèn)題，國家才將生態(tài)環(huán)境保護和建設作為西部大開(kāi)發(fā)的“切入點(diǎn)”和根本，使西部承擔起了維護全國生態(tài)平衡和可持續發(fā)展的重任。　　稅收在西部大開(kāi)發(fā)中的作用和我國生態(tài)稅收現狀　　稅收應當為國家實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰略服務(wù)，保護和改善生態(tài)環(huán)境應當作為西部大開(kāi)發(fā)中稅收政策選擇的切入點(diǎn)，不僅要立足于控制和治理污染，更要著(zhù)眼于發(fā)展環(huán)保業(yè)和再生資源業(yè)以及提高環(huán)保技術(shù)。如何運用稅收手段調控資源的合理開(kāi)發(fā)、使用，鼓勵環(huán)保手段調控資源的合理開(kāi)發(fā)、使用，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的發(fā)展，限制污染環(huán)境的行為，走可持續發(fā)展道路，促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)的是擺在我們面前的一項非常重要的課題�！　。ㄒ唬┪覈�現行生態(tài)稅收政策體系　　長(cháng)期以來(lái)，我國環(huán)保措施主要是以收各種費用為主，征稅為輔，在資源、環(huán)境保護方面采取的措施不少，只有少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向調節稅（已停征）的有關(guān)規定中，我國沒(méi)有真正意義上的生態(tài)稅收�！　�1、資源保護方面的稅收政策。我國現行稅收制度中關(guān)于資源保護方面尚未有一個(gè)完整的政策體系1984年開(kāi)征的資源稅以及1988年開(kāi)征的城鎮土地使用稅都是旨在調節級差收入，而未考慮資源保護；1987年開(kāi)征的耕地占用稅雖然有一些保護性條款，但大多是使用補償性條款�！　〕�此3個(gè)稅種外，現行稅制中有關(guān)資源保護的，一般體現為對資源綜合利用行為的減免稅優(yōu)惠。增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、消費稅等稅種對利用“三級”、“林業(yè)”三剩物、“舊貨、石油等資源有減免稅優(yōu)惠�！　�2、環(huán)境保護方面的稅收政策。在環(huán)境保護方面，我國尚未設置單獨的稅種，只是在企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、消費稅、增值稅等相關(guān)稅種中制定了一些鼓勵環(huán)保性條款，對利用“三廢”，利用自身?yè)碛匈Y源從事種植業(yè)、養殖業(yè)、業(yè)，外國企業(yè)提供節約能源和防治環(huán)境污染等方面取得的所得有減免稅優(yōu)惠，對煙、酒、鞭炮、焰火、汽油（按含鉛與否規定不同稅率）等污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅�！　。ǘ�）稅收調節存在的弊端　　上面的政策我們不難看出，我國現行稅制嚴重滯后于環(huán)境和資源保護對稅收提出的要求，更不能適應西部大開(kāi)發(fā)的新形勢，其弊端主要表現在：　　1、資源稅的立法精神沒(méi)有體現環(huán)保要求，資源保護立法導向不明。雖然與環(huán)保存在某種關(guān)聯(lián)，但調節起來(lái)力不從心，如對亂采濫伐、棄瘦采肥等浪費資源的行為沒(méi)有懲限條款，因此起不到保護資源的作用�！　�2、資源稅征收范圍窄，僅對產(chǎn)品和鹽類(lèi)資源征稅，稅率形式選擇欠妥，稅率高低、級距不合理，收入規模小，稅負偏輕，導致調控力度減弱，對資源保護作用發(fā)揮不明顯�！　�3、資源稅計稅依據不合理，稅收優(yōu)惠面窄幅度小，手段單一，政策扶持微弱。不利于對資源綜合利用和環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)（朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)）的發(fā)展�！　�4、稅收優(yōu)惠政策的著(zhù)力點(diǎn)選擇不當。資源綜合利用，治理污染，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的主要載體是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，所以稅收優(yōu)惠扶持政策應著(zhù)重體現在這個(gè)環(huán)節，而現行有些稅收政策卻本未倒置。　　構建符合國情的生態(tài)稅收體系　　征收環(huán)境保護方面的稅收，最早源于鞏固經(jīng)濟學(xué)家阿瑟庇古（Arithur Pigur）的外部性。他提出了政府可將稅收用于調節環(huán)境污染行為的思想，因此，這種稅也稱(chēng)作“庇古稅”。在經(jīng)濟生活中，對于因環(huán)境污染而造成的外部負效應，必須由社會(huì )通過(guò)外部強制力來(lái)予以糾正，通常有三種：設定排放標準、征收環(huán)境保護稅（生態(tài)稅）和發(fā)放可轉讓排放許可證，其中，征收環(huán)境保護稅以其簡(jiǎn)單、易行而被世界各國廣泛采用，已成為環(huán)境保護最有效和通用的做法�！　�無(wú)論是從我國國情出發(fā)，還是借鑒發(fā)達國家保護環(huán)境的先進(jìn)經(jīng)驗，構建適合我國國情的生態(tài)稅收體系是十分必要的，而在我國實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰略的新形勢下，顯得更為迫切�！　�1、有利于將西部地區在資源、勞動(dòng)力供給及其素質(zhì)等方面的潛在優(yōu)勢盡快轉換為現實(shí)的區位競爭優(yōu)勢�！　�2、為建立長(cháng)江、黃河中下游地區對上游地區進(jìn)行生態(tài)環(huán)境建設的利益補償機制提供必要的財務(wù)保障�！　�3、促進(jìn)西部地區產(chǎn)業(yè)結構調整，防止投資者凈高耗能、高污染、技術(shù)檔次低的產(chǎn)業(yè)和項目轉移到西部地區�！　�4、防止在西部地區進(jìn)行掠奪性、破壞性開(kāi)發(fā)，使西部大開(kāi)發(fā)演變成“西部大開(kāi)荒”�！　」P者以為我國生態(tài)稅收體系的建立應當根據我國稅制的現狀，在保證國家稅制嚴肅性和收入中性的前提下，分步驟建立和完善我國生態(tài)稅收體系：　�。ㄒ唬┌凑召M改稅的指導思想，清理環(huán)保方面的各種收費，凈那些規模大，效果好的收費直接改為稅，同時(shí)，取消那些規模小、效果差的收費，理順稅費關(guān)系，為下一步開(kāi)征環(huán)保稅打基礎�！　∥覈�在環(huán)保方面的收費主要有排污費、技術(shù)服務(wù)費（包括檢測費和環(huán)境評價(jià)費）等，據統計，1998年“三廢”排放收費達49億元，這些費用的征收，雖然在保護環(huán)境方面起到了一定作用，但是，隨著(zhù)我國環(huán)境污染日趨嚴重環(huán)境資金缺口增大，現行的大多數收費不適應性也日益明顯，主要表現在以下三個(gè)方面：（1）征收不具有完全強制性，征收難度大，任意拖欠現象嚴重；（2）征收項目多而雜，征收效率低；（3）征收的各種費用的使用效率不理想。而現行的排污費，其規模已接近城鎮土地使用稅（1998年稅收收入規模54.21億元），已初步具有稅收強制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，并且，已經(jīng)納入財政預算管理，作為環(huán)境保護的專(zhuān)項資金。因此，國家可以在保證不增加微觀(guān)主體負擔的前提下（即收入中性）先行將排污費改為排污稅，由稅務(wù)部門(mén)征收。待條件成熟后，取消排污稅，納入環(huán)境保護稅征收，同時(shí)，取消不必要收費，切實(shí)減輕納稅人負擔�！　。ǘ�）將生態(tài)學(xué)原則滲透到稅制設計中，改革和完整現行資源稅，把西部的經(jīng)濟優(yōu)勢轉化為稅收優(yōu)勢�！　�1、擴大征收范圍。我國現行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)資源征稅，征收范圍過(guò)窄，起不到全面保護資源、提高資源利用率的效果。針對我國目前的生態(tài)日益惡化，尤其是西部水資源、森林、草原納入資源稅征收范圍，同時(shí)取消水資源費、礦產(chǎn)資源補償費等相關(guān)費用，待條件成熟后，再逐步擴大范圍�！　�2、完善計稅。1994年稅制改革時(shí)，資源稅沿襲了以應稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量為計稅依據的計稅辦法，按銷(xiāo)量計稅，當產(chǎn)品發(fā)生積壓時(shí)，由于不征資源閣，則可能導致資源浪費。因此，應當以產(chǎn)量為計稅依據，以盡可能減少產(chǎn)品積壓和損失，提高資源利用率�！　�3、統一資源稅制，將對土地課征的稅種并入資源稅。我國現行對土地使用稅、耕稅占用稅、土地增值稅三種，由于各稅自成體系，相對獨立，造成稅種多、復雜、征收范圍過(guò)窄、減免地寬、稅率過(guò)低的。因此，應將上述三稅并入資源稅，同時(shí)適應擴大征稅范圍，調整稅率、嚴格減免，統一內外稅制，共同促進(jìn)我國資源的合理利用�！　。ㄈ�）調整、完善、充實(shí)稅收優(yōu)惠政策，全面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構調整和生態(tài)稅收體系構建�！　�1、國家增值稅轉型時(shí)，應爭取將帶有環(huán)保意識的產(chǎn)業(yè)調整、產(chǎn)品更新、設備改造納入方案，進(jìn)行前期試點(diǎn)，積累經(jīng)驗�！　�2、視高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對環(huán)境的正面效應程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠�！　�3、在企業(yè)所得稅方面，除對以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現利潤給予免稅的稅收扶持外，還應對污水處理廠(chǎng)、垃圾處理廠(chǎng)（場(chǎng)）的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊�！　。ㄋ模┌凑铡罢l(shuí)污染、誰(shuí)負責”的原則，在試點(diǎn)的基礎上開(kāi)征環(huán)境保護稅（生態(tài)稅）�！　�1、立法精神。該稅應貫徹特定行為稅原則，即設置該稅就是要對污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅。通過(guò)物質(zhì)利益機制糾正納稅人行為，以治理污染，保護生態(tài)環(huán)境�！　�2、納稅人和納稅對象。應本著(zhù)“誰(shuí)污染、誰(shuí)負責”的原則，凡是在我國境內有污染行為且造成一定影響單位和個(gè)人，均應是該納稅人；納稅對象應包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中排放污染物的行為，高耗能、高耗材的行為，污染自然環(huán)境（包括城市環(huán)境和居住環(huán)境）的行為�！　�3、計稅依據。廢氣、廢水、固體廢料、應稅包裝物和稀有能源等�！　�4、稅率：該稅稅率應當采用以超額累進(jìn)稅率為主，輔之以定額稅率，以充分發(fā)揮超額累進(jìn)稅率在調節污染行為中的自動(dòng)穩定器的作用。稅率的設計，從宏觀(guān)上講，稅負應以滿(mǎn)足政府為消除納稅人所造成的污染與耗用而支付的全部費用，即抵償其外部成本為最低限量；從微觀(guān)上講，稅負的確定，就污染物排放行為而言，應高于企業(yè)為治理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本�！　�5、征收管理。嚴格實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用的制度，全部用于環(huán)境保護方面的開(kāi)支，同時(shí)注意向西部生態(tài)環(huán)境建設任務(wù)重的地方傾斜，籌集起來(lái)的資金可作為國家財政轉移資金的組成部分。

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