所得稅核算的差異

此行業(yè)包括：各類(lèi)科研機構、各項技術(shù)項目的引進(jìn)、、開(kāi)發(fā)、推廣、、轉化、轉讓及其取得的收入；與進(jìn)步相關(guān)聯(lián)的新興產(chǎn)業(yè)，如郵電通信、信息技術(shù)、資源綜合利用、生物技術(shù)、機軟件、集成電路的設計、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與應用及其相關(guān)的項目和收入�！　�1.特定地區高新技術(shù)減稅。下列企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅�！　。�1）設在沿海開(kāi)發(fā)區和經(jīng)濟特區、經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區所在城市的老市區或者設在國務(wù)院規定的其他地區的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識密集型的項目，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準；（稅法第7條、細則第73條）　�。�2）在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區設立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)；（細則第73條）　�。�3）在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗區設立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。（細則第73條）　　2.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對設在中西部地區19個(gè)省、自治區、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導目錄》鼓勵類(lèi)和限制乙類(lèi)項目及國務(wù)院批準優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的外商投資企業(yè)，在享受“2免3減半”的現行優(yōu)惠政策期滿(mǎn)后3年內，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于10%.（國稅發(fā)[1999]172號）　　3.轉讓軟件所得免稅。外商向境內用戶(hù)轉讓計算機軟件不是采取使用權方式，對軟件使用沒(méi)有規定任何限定條件，對外商投由此所取得的收入，可作為銷(xiāo)售計算機附屬產(chǎn)品的收入，不征收企業(yè)所得稅。（國稅函[1994]304號）　　4.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可按規定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列�！　⊥鈬�投資者再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起3年內，未繼續確認為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應繳回已退稅款的60%.（細則第81條）　　5.國產(chǎn)設備投資抵免。凡在中國境內設立機構、場(chǎng)所的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在總投資內購買(mǎi)或在總投資外購買(mǎi)進(jìn)行技術(shù)改造的國產(chǎn)設備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》外，其購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資的40%，可以從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（財稅[2000]49號）　　6.軟件折舊與返銷(xiāo)。企業(yè)購進(jìn)軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，投資額3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。（財稅[2000]25號）　　7.特許權使用費營(yíng)業(yè)稅扣除。外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所而取得來(lái)源于中國境內的特許權使用費，或雖設立機構、場(chǎng)所，但上述收入與之沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其繳納的營(yíng)業(yè)稅款，準予在計征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（財稅字[1998]59號）　　8.資助的研究開(kāi)發(fā)費扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助中國境內不是所屬或投資，且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構和高等院校的研究開(kāi)發(fā)費，可比照公益性、救濟性捐贈，在計稅時(shí)準予全額扣除。（財稅字[1999]273號）　　9.技術(shù)開(kāi)發(fā)費扣除。從2000年1月1日起，外商投資企業(yè)和在中國境內設立機構、場(chǎng)所的外國企業(yè)，在中國境內發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，比上年增長(cháng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，允許再按當年技術(shù)開(kāi)發(fā)費實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當年的應納稅所得額�！　〖夹g(shù)開(kāi)發(fā)費包括新產(chǎn)設計費，工藝規程制定費，設備調試費，原材料和半成品試制費，技術(shù)圖書(shū)資料費，未納入國家計劃的中間實(shí)驗費，機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費。各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費比上年增長(cháng)10%及以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當年應納稅所得額，可準予扣除不超過(guò)應納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當年和以后年度均不再予以抵扣�！　∑髽I(yè)按規定彌補以前年度虧損后當年沒(méi)有應納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費不得遞延到以后年度抵扣。（國稅發(fā)[1999]173號）　　10.集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的稅后利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，對國內外組織作為投資者以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。（財稅[2002]70號）　　11.分期投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照批準的初始合同規定的投資數額，分階段建設、分期投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其分期投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項目所取得的所得，在分別享受稅法第八條規定的定期減免稅后，如該企業(yè)仍被有關(guān)部門(mén)確認為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續享受稅法實(shí)施細則第七十五條第（八）款所規定的稅收優(yōu)惠待遇。（國稅函[2003]837號）　　12.外商投資企業(yè)享受“兩個(gè)密集型”稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)“兩個(gè)密集型”項目，適用稅法實(shí)施細則第七十三條所規定的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，其所生產(chǎn)的主導產(chǎn)品應屬于技術(shù)部制定的《高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》（2000年頒布）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《產(chǎn)品目錄》）范圍，且上述主導產(chǎn)品的當年銷(xiāo)售收入，應超過(guò)企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的50%.對主導產(chǎn)品當年銷(xiāo)售收入沒(méi)有超過(guò)全年銷(xiāo)售收入50%的年度，該年度不得享受稅法實(shí)施細則第七十三條所規定的相應稅收優(yōu)惠待遇。（國稅發(fā)[2003]135號）　　13.壞賬損失扣除。自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶(hù)欠費，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進(jìn)行說(shuō)明。?（國稅函[2004]90號）　　14.兩個(gè)密集型企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。臺山平安五金制品有限公司是1992年在江門(mén)市（屬沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區）成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)平安保管箱、金庫門(mén)、保險柜等系列產(chǎn)品，其主導產(chǎn)品金庫門(mén)屬于《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄（2000）》“特殊功能復合材料及制品”（序號：06040011）范圍。2004年，該企業(yè)被廣東省廳認定為“兩個(gè)密集型企業(yè)”。根據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第七十三條第一款第一項第1目規定，同意臺山平安五金制品有限公司從2004年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國稅函[2005]549號）　　15.國產(chǎn)設備投資抵免。企業(yè)購建的生產(chǎn)線(xiàn)、集成設備，如由進(jìn)口設備、國產(chǎn)設備以及各種零配件、輔助材料等組成，應僅就其中屬于國內制造的、且購進(jìn)時(shí)按單項資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標準的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。（國稅函[2005]488號）　　16.追加投資項目所購買(mǎi)國產(chǎn)設備抵免。對企業(yè)就其符合規定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的追加投資項目購買(mǎi)的國產(chǎn)設備，在計算購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應與同期原投資項目所購買(mǎi)的國產(chǎn)設備合并，統一以企業(yè)為單位，從企業(yè)當年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。（國稅函[2005]488號）　　17.合并、分立企業(yè)國產(chǎn)設備投資抵免。企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產(chǎn)設備投資額，可在財稅字〔2000〕049號文件第三條規定的延續抵免期限的剩余年限內，由合并、分立后的企業(yè)延續抵免。企業(yè)合并當年購買(mǎi)國產(chǎn)設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數為合并前各企業(yè)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買(mǎi)國產(chǎn)設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數額，分別在分立后的各企業(yè)延續抵免。分立協(xié)議沒(méi)有約定數額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。

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