淺議增值稅會(huì )計核算的常見(jiàn)差錯與糾正方法

增值稅是國家對工商企業(yè)和加工與修理修配行業(yè)普遍征收的稅種，也是企業(yè)感覺(jué)稅負最重的稅種。會(huì )計即應依法及時(shí)、正確地核算應納的增值稅額。在實(shí)際工作中，由于會(huì )計核算錯誤造成某一會(huì )計期間少納稅或未納稅的情況很多，被機關(guān)行政處罰的也屢見(jiàn)不鮮。如何將稅法正確地貫徹執行于具體會(huì )計工作之中，有效防范會(huì )計核算差錯造成少繳、誤繳增值稅，成為會(huì )計學(xué)界普遍關(guān)心的問(wèn)題。 　　混合銷(xiāo)售收入指一項收入既涉及貨物銷(xiāo)售收入又涉及非應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。二者相伴而生。伴生的勞務(wù)取費收入項目。不是工商企業(yè)的兼營(yíng)范圍，而是企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，偶而應個(gè)別購買(mǎi)人求助而有償提供的安裝、運輸、技術(shù)培訓和指導等取得的。該類(lèi)收入本屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍，但在工商企業(yè)只是偶然出現。為防止稅收流失，稅法規定將其混合進(jìn)貨物銷(xiāo)售額中一并征收增值稅。但一些企業(yè)誤將其單獨計算繳納營(yíng)業(yè)稅，便出現誤繳營(yíng)業(yè)稅而少納了增值稅。 　　例如，甲廠(chǎng)2007年8月18日向乙公司銷(xiāo)售一批18萬(wàn)元的貨物。合同約定由甲廠(chǎng)運送。乙于拿到《提貨單》當天，先交付10萬(wàn)元貨款，另8萬(wàn)元暫出“欠據”，待貨物運抵后結付。該批產(chǎn)品的庫存成本為8萬(wàn)元。甲廠(chǎng)會(huì )計在辦妥相關(guān)手續后，當日作出如下賬務(wù)處理： 　　該筆業(yè)務(wù)中的問(wèn)題是很多不懂法而持有“錢(qián)沒(méi)到手就不算銷(xiāo)售”商業(yè)觀(guān)念的企業(yè)經(jīng)常犯的“通病”，很容易被機關(guān)認定以銷(xiāo)售沖減成本隱瞞收入的手段偷稅。 　　二、增值稅會(huì )計核算錯誤的糾正方法 　　1應完整歸集納稅對象。按稅法規定精神，企業(yè)除已確認發(fā)生的非常損失部分產(chǎn)品外，所有出庫并即將退出該環(huán)節或領(lǐng)域的產(chǎn)品，無(wú)論直接銷(xiāo)售還是其他途徑出貨，也不論其是否實(shí)際作價(jià)和產(chǎn)生實(shí)際現金流入量，都應計算繳納增值稅。因此，要求會(huì )計掌握以下要點(diǎn)：（1）準確歸集《銷(xiāo)售賬》中各產(chǎn)品明細賬戶(hù)金額，即本企業(yè)中各納稅對象的賬面銷(xiāo)售收入數額。這是增值稅計稅依據的主體與核心內容。（2）認真查看《產(chǎn)成品賬》或《庫存商品賬》，將其貸方發(fā)生總額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)的借方總額相核對，如庫存成本貸方轉出額高于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方轉入額，表明當期存在非銷(xiāo)售外的產(chǎn)品發(fā)出或者賒銷(xiāo)等情況。應分類(lèi)確定，把屬于改變用途和自用部分填入增值稅計算表。（3）仔細審閱《原材料》和其他存貨賬目�？幢酒谑欠裼袑⑼赓彶牧�、邊角料、殘次品、破損或閑余物資及機器設備等的銷(xiāo)售、抵債、捐贈等應繳納增值稅的業(yè)務(wù)發(fā)生。如果存在，則將其列進(jìn)增值稅計算表。這樣，企業(yè)當期的征稅對象便能歸集全面和完整。在此基礎上，進(jìn)一步核算確定計稅依據。 　　在實(shí)際操作時(shí)，會(huì )計期末應該首先查看其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)的貸方增加額，找出屬于應稅的部分；再審閱費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，看有無(wú)直接沖減有關(guān)費用的價(jià)外應稅收入項目。把上述各項合計填入稅金計算表，價(jià)外費用便全部計稅。 　　在實(shí)際工作中，會(huì )計確認混合銷(xiāo)售收入很簡(jiǎn)單：一是收入項目不在營(yíng)業(yè)執照注冊范圍之內，而是伴隨貨物銷(xiāo)售同步發(fā)生。財會(huì )人員在具體核算時(shí)應注意識別以下兩個(gè)方面的問(wèn)題： 　　1只制造產(chǎn)品銷(xiāo)售沒(méi)有兼營(yíng)應納營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)，則發(fā)生的屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)服務(wù)收入，應并入產(chǎn)品銷(xiāo)售額計算繳納增值稅，不另征收營(yíng)業(yè)稅。比如某機械廠(chǎng)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的車(chē)床每臺套價(jià)款20萬(wàn)元，某制造商購買(mǎi)四臺支付貨款80萬(wàn)元，同時(shí)向廠(chǎng)家求助給其安裝、調試和技術(shù)人員培訓，另付勞務(wù)費2萬(wàn)元。廠(chǎng)方接受此要求并收取該款項。則這2萬(wàn)元勞務(wù)費就應混合進(jìn)車(chē)床銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。 　　稅法規定各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是要求會(huì )計在賬面上核算“應交稅費”的具體日期。這是稅法與會(huì )計制度非常重要的結合點(diǎn)。會(huì )計在增值稅日常核算中。必須嚴格把握和正確應用。仍以前面列舉的實(shí)例說(shuō)明：　　要正確理解和準確應用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規定，需注意把握兩點(diǎn)： 　　上述核算差錯的糾正，要求企業(yè)會(huì )計人員一定要認真學(xué)習增值稅法，切實(shí)能夠正確、深入地理解增值稅條例及其實(shí)施細則的規定內容和實(shí)質(zhì)精神，在期末認真復核并嚴格按規定報機關(guān)審驗抵扣項目，這樣就可以有效避免差錯的重復發(fā)生。

【淺議增值稅會(huì )計核算的常見(jiàn)差錯與糾正方法】相關(guān)文章：

探析我國現行增值稅會(huì )計核算方法缺陷及校正03-20

淺析我國現行增值稅會(huì )計核算方法缺陷及校正03-18

有關(guān)管理中常見(jiàn)的藥品差錯原因03-05

淺議我國增值稅轉型改革及其影響01-01

淺議作業(yè)基礎成本會(huì )計核算方法的運作03-18

防范骨科護理中差錯的方法03-18

淺議家庭農場(chǎng)會(huì )計核算03-23

門(mén)診藥房常見(jiàn)發(fā)藥差錯原因及對策分析03-09

淺談聲樂(lè )演唱的誤區與糾正方法03-08

淺議林業(yè)資源與林業(yè)造林方法03-17