論現行企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢

近年來(lái)，隨著(zhù)科技的突飛猛進(jìn)，知識經(jīng)濟已成為不可抗拒的潮流，影響著(zhù)人類(lèi)社會(huì )和經(jīng)濟生活的方方面面。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟、其最重要的特征是使知識轉化為資本，成為經(jīng)濟發(fā)展的主要推動(dòng)氣力。知識經(jīng)濟時(shí)代全球資本市場(chǎng)不斷發(fā)展，信息技術(shù)的日新月異都使得資本、技術(shù)、治理、人才等生產(chǎn)要素在國際間的活動(dòng)加快，金融手段的不斷創(chuàng )新促使各種新興的交易和業(yè)務(wù)應運而生。此時(shí)，會(huì )計信息的決策作用將日益重要，會(huì )計信息使用者對公然、真實(shí)、正確的會(huì )計信息有著(zhù)更為強烈的需求，而且需要及時(shí)提供更多的和新形式的會(huì )計信息，這些都要求改進(jìn)財務(wù)報告。此外，在知識經(jīng)濟時(shí)代，會(huì )計信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進(jìn)。信息技術(shù)革命對會(huì )計信息的輸進(jìn)、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠影響。尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應用使得會(huì )計信息超越國界在全球范圍內及時(shí)傳遞和共享成為現實(shí)。這對于現行以手工為條件設計的會(huì )計信息處理方式提出了挑戰。作為世界通用貿易語(yǔ)言的會(huì )計，必須積極適應時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行深層次的變革。筆者以為為適應不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，財務(wù)報告的發(fā)展趨勢主要有以下幾個(gè)方面�！　�
　　一、可靠性與相關(guān)性并重
　　
　　會(huì )計信息的可靠性與相關(guān)性由會(huì )計信息的不同用途所決定的。用于傳統財富分配的會(huì )計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會(huì )計信息則要求具有很強的相關(guān)性。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì )計信息的決策用途已變得越來(lái)越重要，但它的重要性程度卻并沒(méi)有使會(huì )計信息的財富分配用途完全退出歷史的舞臺。因此，提供可靠與相關(guān)的信息以同時(shí)滿(mǎn)足兩種不同用途的信息需要，構成了會(huì )計職業(yè)賴(lài)以存在的重要因素。由于傳統會(huì )計是圍繞會(huì )計信息的財富分配用途而建立起來(lái)的。因此，從根本上說(shuō)，傳統會(huì )計只是夸大了會(huì )計信息的可靠性。盡管規范會(huì )計信息生產(chǎn)與交換的權威機構也試圖在可靠性的基礎上來(lái)增強相關(guān)性，但殊不知，對于同一屬性的信息而言，可靠性與相關(guān)性又構成了一對不可調和的矛盾�？浯罅诵畔⒌南嚓P(guān)性，又會(huì )以犧牲可靠性為代價(jià)。因此，試圖通過(guò)單一屬性的會(huì )計信息來(lái)實(shí)現會(huì )計信息的可靠性與相關(guān)性，無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。但假如拋開(kāi)單一信息揭示的基本構想而取道多元信息揭示的途徑，或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。
　　
　　二、歷史本錢(qián)與公允價(jià)值并重
　　
　　以歷史本錢(qián)為計量屬性的傳統會(huì )計，是在財富分配用途導引下而產(chǎn)生的夸大信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會(huì )計學(xué)者提出的以其他屬性為計量模式的會(huì )計系統之所以沒(méi)有得到權威機構的認同，最根本的原因就是這些會(huì )計系統在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。由于隨著(zhù)現代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)社會(huì )中相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為基礎的傳統歷史本錢(qián)計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀(guān)性已得到越來(lái)越多人士的承認。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會(huì )計準則委員會(huì )在現行會(huì )計準則的制訂過(guò)程中，都已開(kāi)始較為普遍的使用公允價(jià)值的概念。在我國《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》中，也首次引進(jìn)了公允價(jià)值的計量屬性。從理論上說(shuō)，普遍采用包括公允價(jià)值在內的很多其他新的計量屬性為基礎的會(huì )計系統，已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。
　　
　　三、貨幣與非貨幣計量并重
　　
　　表示信息揭示的框架要求所有的會(huì )計信息都能足數字化，且具有能夠匯總的經(jīng)濟意義，以及會(huì )計信息貨幣化的要求。假如會(huì )計信息計量不只是采用單一的貨幣計量屬性，而信息的獲取也并非只是局限于報表本身，那么，我們有理由相信，這種變化必然會(huì )使會(huì )計信息的貨幣計量向非貨幣計量延伸。假如在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以正確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結構、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò )、秘密配方等。這種發(fā)展無(wú)疑將會(huì )改變傳統會(huì )計只揭示單一貨幣信息的局限，而貨幣與非貨幣計量并重的方式，也就一定會(huì )成為未來(lái)財務(wù)報告發(fā)展的一個(gè)方向。
　　
　　四、事前與事后信息揭示并重
　　
　　在用戶(hù)的財富分配用途導向下，傳統會(huì )計所提供的信息盡大部分都具有事后信息的特征。由于財富分配，一定是對已經(jīng)實(shí)現不是尚未實(shí)現的未來(lái)收益進(jìn)行分配。但在用戶(hù)的投資決策用途導向下，事后信息揭示已成為傳統會(huì )計的最大局限。由于所有的投資決策都應當是面向未來(lái)而不是過(guò)往的決策。這在客觀(guān)上便要求會(huì )計必須突破傳統的約束，提供更多決策相關(guān)的信息。在過(guò)往20年中，我們已然可以看到這種面向決策和面向未來(lái)的發(fā)展趨勢。如在滿(mǎn)足財富分配用途所需信息之外增設的現金流量表信息，在揭示過(guò)往盈利的基礎上，增加未來(lái)盈利猜測的信息。這些現象都正在說(shuō)明事前信息揭示的重要性已開(kāi)始被人們所普遍接受和熟悉�；�于此，未來(lái)財務(wù)報告的發(fā)展方向一定會(huì )是一個(gè)事后信息與事前信息揭示并重的格式。
　　
　　五、完整性與有效性并重
　　
　　鑒于現行經(jīng)濟環(huán)境及其未來(lái)發(fā)展趨勢，完整性與有效性并重已成為未來(lái)財務(wù)報告發(fā)展的一個(gè)主要趨勢。主要表現在以下幾個(gè)方面。
　　1、注重對人力資源的表露。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用越大。知識經(jīng)濟的蓬勃興起使人們關(guān)注兩個(gè)基本定律：一是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；二是人力資源是比其他任何經(jīng)濟資源都更為重要的資源，它是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識、技能及表現出來(lái)的能力，是企業(yè)成長(cháng)與發(fā)展的主要因素。只有重視人力資本的投進(jìn)，才能促進(jìn)經(jīng)濟的繁榮和穩定。顯然，現有的財務(wù)報告并不能提供這方面的信息，因此必須對它進(jìn)行表露。
　　2、注重企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息的表露。知識經(jīng)濟對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)直接影響便是無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，且內容也有了較大發(fā)展，除了法律上可以確認的無(wú)形資產(chǎn)如商標、專(zhuān)利權、版權、計算機軟件等，還包括了很多不可辨認、難以確指的無(wú)形資產(chǎn)如公司聲譽(yù)、治理能力、企業(yè)與顧客的關(guān)系、產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )等，而后者在知識經(jīng)濟條件下獲得快速增長(cháng)。以知識為基礎的無(wú)形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來(lái)現金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。
　　3、注重對企業(yè)環(huán)境信息的表露。在現代社會(huì )中，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系越來(lái)越密切，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、治理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益團體來(lái)講均有重要意義�，F行財務(wù)報告忽視了對這方面的信息表露，已不能適應環(huán)境要求日益進(jìn)步，措施日益嚴格的社會(huì )經(jīng)濟形勢的要求。因此，表露企業(yè)環(huán)境的變化及其對企業(yè)的影響等方面的信息應作為未來(lái)財務(wù)報告發(fā)展的一個(gè)主要趨勢。
　　
　　六、積極推廣在線(xiàn)財務(wù)報告
　　
　　隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，現代電子計算機技術(shù)正在改寫(xiě)紙張、筆墨和算盤(pán)等傳統信息技術(shù)的歷史；現代網(wǎng)絡(luò )通訊技術(shù)正在改寫(xiě)傳統的信息交換方式。取消紙制(書(shū)面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上在線(xiàn)發(fā)布信息，突破 了書(shū)面報告所含財務(wù)信息數目上的局限性，使用者也不必等待寄送或親身往取閱財務(wù)報告。在信息的表達方式上，不再囿于文字與表達格式，而是更多的運用圖形與音像方式恰如其分的表達信息內涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀(guān)、更易于被使用者接受和理解，大大進(jìn)步了閱讀的方便性。由此可見(jiàn)，在線(xiàn)財務(wù)報告應是在網(wǎng)絡(luò )上傳輸的、表達信息與音像化信息相結合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種適時(shí)報告。在線(xiàn)報告大大縮短了財務(wù)報告傳遞時(shí)間，電子數據在網(wǎng)絡(luò )上是以光速傳送，幾乎可以看作是沒(méi)有時(shí)間差。由于目前大多數企業(yè)的會(huì )計信息處理仍需要一定的時(shí)間，所以還不存在真正意義上的“及時(shí)報告”，但是在線(xiàn)報告的出現使人們看到了未來(lái)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。

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