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淺議公司治理結構下的內部會(huì )計控制
[摘 要] 我國加進(jìn)WT0后，公司治理結構對我國企業(yè)而言變得越來(lái)越重要。內部會(huì )計控制作為重要的內部控制措施，是完善公司治理結構的具體政策和結構。公司治理結構是企業(yè)內部會(huì )計控制的環(huán)境。公司治理結構有利于內部會(huì )計控制系統的健全，內部會(huì )計控制系統有利于公司治理的完善，根據公司治理結構的需要建立企業(yè)的內部會(huì )計控制系統必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。 [關(guān)鍵詞] 公司治理結構；內部會(huì )計控制
1999年，黨的十五屆四中全會(huì )提出了建立和完善現代企業(yè)制度的新目標、實(shí)行規范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層各負其責，形成運轉協(xié)調、有效制衡的公司法人治理結構，實(shí)現公司的科學(xué)治理。從我國企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出，發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟必須走公司治理之路。而建立內部會(huì )計控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著(zhù)一系列文件的相繼發(fā)布和施行，標志著(zhù)我國內部會(huì )計控制規范化、法制化的開(kāi)始，也標志著(zhù)我國公司治理措施的進(jìn)一步完善。
一、公司治理結構與內部會(huì )計控制
公司治理結構，是現代企業(yè)制度中最重要的架構，是現代公司制的核心�，F代企業(yè)制度區別于傳統企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離，在這種分離的基礎上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的上風(fēng)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對稱(chēng)，導致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，終極決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結構研究提上了議事日程。公司治理結構涉及各相關(guān)利益方，各相關(guān)利益方之間存在著(zhù)不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保存了諸如選擇董事和審計師、吞并和發(fā)行新股等剩余控制權，除此之外，將契約控制權的盡對部分授予了董事會(huì )；董事會(huì )保存了雇傭和解雇首席執行官、重大投資等戰略性的控制權，將治理權授予了公司的經(jīng)營(yíng)者；經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了委托一代理題目。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎，對各相關(guān)利益方的責、權、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設計。
內部會(huì )計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，它是指單位為進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量；保護資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著(zhù)改革的不斷深進(jìn)，我國企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現代企業(yè)制度改造，企業(yè)內部會(huì )計控制制度也不斷完善，相應的法規也不斷出臺，內部會(huì )計控制的目標擴展為三項基本目標，即：規范單位會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。企業(yè)內部會(huì )計控制依靠于企業(yè)現有的社會(huì )政治、經(jīng)濟、法律、教育、文化等因素，而公司治理結構正是這些宏觀(guān)因素作用的結果，構成了企業(yè)內部會(huì )計控制的基礎和依據。
二、公司治理結構下建立和健全內部會(huì )計控制的必要性
首先，健全有效的內部會(huì )計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位題目。由于歷史的因素和所有制結構的影響，我國股權結構高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達65％以上，出現“一股獨大”、“一股獨尊”的局面，目前，國有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內無(wú)法得到解決，按照公司治理結構要求，股東大會(huì )是企業(yè)的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權。實(shí)際上，股東大會(huì )及董事會(huì )經(jīng)常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì )或董事會(huì )參與對企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結構就出現“形備而實(shí)不至”的現象，由于我國企業(yè)所有者缺位現象嚴重，內部人控制題目突出，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國有股和法人股的上風(fēng)，做出有利于自身利益的決策。有效的內部會(huì )計控制可以規范單位會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴(lài)企業(yè)的會(huì )計信息，他們可以通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。
其次，有效的內部會(huì )計控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權力的制衡�，F代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離、并形成特定的委托代理關(guān)系，這樣在實(shí)踐中出現了所謂“所有者會(huì )計”和“經(jīng)營(yíng)者會(huì )計”情況。對于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們期看獲得真實(shí)的會(huì )計信息，并據此客觀(guān)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計其財務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策：他們還�？茨軌蚩刂茣�(huì )計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，而對于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì )過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì )計政策，由于在多數情況下他們會(huì )更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅動(dòng)體現在會(huì )計上則為張揚或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現實(shí)的會(huì )計控制主體，直接控制著(zhù)會(huì )計信息的天生和利用，而所有者對經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財務(wù)會(huì )計信息來(lái)實(shí)現的。健全有效的內部會(huì )計控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)天生為可能，有利于雙方權力與信息的制衡。
第三，健全有效的內部會(huì )計控制有利于董事會(huì )有效行使控制權。在所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離的情況下，董事會(huì )接受股東大會(huì )委托行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會(huì )有權選聘和激勵主要經(jīng)理職員：對全體股東負責和向股東報告公司的經(jīng)營(yíng)狀況，確保公司的治理行為符合國家法規：進(jìn)行戰略決策：制定政策和制度；履行監視職責等。董事會(huì )對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì )計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會(huì )計控制系統，建立相應的信息質(zhì)量監視保障體系。這是董事會(huì )行使控制權的保證。董事會(huì )要維護股東權益，實(shí)現公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)最大化。這一目標的實(shí)現，有賴(lài)于重大題目決策的正確性和對經(jīng)理職員行為的制約。所以，在制定內部會(huì )計控制政策和程序時(shí)，應該考慮到董事會(huì )行使控制權的效果。
第四，健全有效的內部會(huì )計控制有利于保障債權人、職工、客戶(hù)和供給商等利益關(guān)系方的利益。債權人、政府、職工、客戶(hù)、供給商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì )計系統的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財務(wù)成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過(guò)限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實(shí)施監控權力，這種權力的行使依靠于真實(shí)、可靠的會(huì )計信息。當企業(yè)違反貸款協(xié)議，或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，債權人就會(huì )采取干預措施�？梢�(jiàn)，各利益關(guān)系方在參與公司治理時(shí)必須依靠健全的內部會(huì )計控制。
三、公司治理結構下內部會(huì )計控制的構建
(一)內部會(huì )計控制構建的依據
內部會(huì )計控制的構建，應該根據國家法律、法規、內部會(huì )計控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。具體的法律依據
為《會(huì )計法》、《審計法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及財政部發(fā)布的四個(gè)內部會(huì )計控制規范等文件，這些法律、法規大多是最近出臺或者修改過(guò)的，充分體現了我國企業(yè)公司治理的要求。
由于企業(yè)實(shí)際情況不同，因此，在構建企業(yè)的內部會(huì )計控制系統時(shí)，除了依據同一的法律、法規以外，每個(gè)企業(yè)還應該根據各自的業(yè)務(wù)流程、組織機構特點(diǎn)、控制目標以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內部會(huì )計控制。
(二)內部會(huì )計控制系統設計、執行與監視機構
內部會(huì )計控制系統的設計、執行與監視機構的安排和運行效果非常重要，它直接決定了內部會(huì )計控制的成效。
由于公司治理結構的層次性，現代企業(yè)應建立相互制衡、多層次的內部會(huì )計控制體制，這樣才能使各項控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現代企業(yè)內部會(huì )計控制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權利和責任實(shí)現的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監視和控制之下，避免出現內部會(huì )計控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業(yè)內部會(huì )計控制系統的設計工作應該由具有豐富的會(huì )計和治理經(jīng)驗、對企業(yè)情況非常熟悉并且具有相對獨立性的人或者機構來(lái)承擔，并廣泛征求各機構意見(jiàn)。
——般說(shuō)來(lái)，在內部會(huì )計控制的設計與執行方面，會(huì )計機構起了非常重要的作用。它經(jīng)常擔當企業(yè)內部會(huì )計控制政策和程序的設計任務(wù)。因此，會(huì )計機構在企業(yè)內部會(huì )計控制系統中的地位舉足輕重。會(huì )計機構的獨立性是影響內部會(huì )計控制系統職能發(fā)揮的重要因素，是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應該留意解決的題目。
為了確保企業(yè)內部會(huì )計控制制度被有效執行，企業(yè)應設置內部審計機構或內部控制自我評估系統，加強對本企業(yè)內部會(huì )計控制的監視和評估，及時(shí)發(fā)現內部控制中的漏洞和隱患，修正或改進(jìn)控制政策，進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，以期更好地完成內部控制目標。
(三)內部會(huì )計控制報告
內部會(huì )計控制報告是反映企業(yè)一定時(shí)期內內部會(huì )計控制政策、方針、內容、方法和效果的書(shū)面文件。內部會(huì )計控制報告是內部控制治理的趨勢。美國證券交易委員會(huì )1979年擬定并發(fā)布了強制公司對其內部會(huì )計控制提出報告的報告書(shū)——《治理階層對內部會(huì )計控制的報告書(shū)》。英國和我國臺灣地區也對此有類(lèi)似的要求。內部會(huì )計控制報告有利于企業(yè)及證券市場(chǎng)的有效運作。
內部會(huì )計控制報告可進(jìn)一步保護注冊會(huì )計師，使經(jīng)營(yíng)者明確自身的責任。在內部會(huì )計控制報告中，應該包括企業(yè)內部會(huì )計控制系統的依據、內容、方法、報告涵蓋的時(shí)間以及一些必要的保證等內容。董事會(huì )有必要在內部會(huì )計控制報告上簽字蓋章。內部會(huì )計控制報告對企業(yè)公司治理結構非常重要，它是目前理論界和實(shí)務(wù)界非常關(guān)心的題目，也是財政部正在考慮并廣泛征求意見(jiàn)的題目。制定有關(guān)內部會(huì )計控制報告的法律法規對我國企業(yè)的未來(lái)發(fā)展至關(guān)重要。
綜上所述，良好的內部會(huì )計控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內部治理松弛、控制弱化和腐化的題目。內部會(huì )計控制系統必須具備本錢(qián)低和效益高的特點(diǎn)。我國已經(jīng)加進(jìn)WT0，完善的公司治理結構是增強企業(yè)競爭力的重要保證。內部會(huì )計控制與公司治理結構相互作用，必將促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展。
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