企業(yè)財務(wù)控制的系統思考

摘要　在我國資本市場(chǎng)快速發(fā)展及企業(yè)財務(wù)環(huán)境趨于復雜化的背景下，企業(yè)要在競爭中求生存、謀發(fā)展，企業(yè)財務(wù)控制系統理念中亟待引進(jìn)系統思考，進(jìn)而建立有效的企業(yè)財務(wù)控制系統。本文借助于系統論思想，在分析我國企業(yè)財務(wù)控制系統運行的障礙及原因的基礎上，對企業(yè)財務(wù)控制系統的重構及實(shí)施的系統思考進(jìn)行嘗試。
　　關(guān)鍵詞　財務(wù)控制系統；系統思考；實(shí)施
　　
　　在我國資本市場(chǎng)日益發(fā)展的今天，隨著(zhù)企業(yè)財務(wù)治理活動(dòng)中不確定因素的增多，企業(yè)財務(wù)控制系統的構建及運行仍?xún)H局限于我國現階段企業(yè)提升治理能力和治理水平的有力手段，在企業(yè)財務(wù)控制系統理念中亟待引進(jìn)系統思考。在復雜的企業(yè)財務(wù)背景下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對獨立的經(jīng)濟組織，要在競爭中求生存、謀發(fā)展，必須以系統視角建立有效的企業(yè)財務(wù)控制系統。
　　
　　一、系統論與企業(yè)財務(wù)控制的有關(guān)解析
　　
　　(一)系統及系統論的解釋
　　所謂系統是指相互聯(lián)系相互依存的一系列事務(wù)組成的整體，而系統論是指把對象作為系統來(lái)熟悉和處理的理論，系統論是對事物“完整性”進(jìn)行的科學(xué)探索。從系統論的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)財務(wù)控制活動(dòng)是一個(gè)復雜的大系統。大的系統往往由若于子系統構成，即可以分成若干個(gè)子系統，各子系統之間又是相互依存、相互制約的。因此，系統具有整體性和相關(guān)性的特點(diǎn)；由于所研究的系統是各子系統分層次的公道構建，所以，系統又具有層次性和有序性的特點(diǎn)；同時(shí)，所研究的系統自身還是一個(gè)有機系統，系統還具備了高層次系統的特殊性，即具有目的性和適應性的特點(diǎn)。我們只有在了解上述各個(gè)特點(diǎn)的基礎上，才能對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)、全面的熟悉，才能推動(dòng)企業(yè)財務(wù)工作的順利開(kāi)展。
　　(二)企業(yè)財務(wù)控制解釋
　　企業(yè)內部控制是指組織為了進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的治理目標，而在內部實(shí)施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序。它是有效執行企業(yè)組織策略的必要工具。而企業(yè)財務(wù)治理是對資金運行進(jìn)行的治理，企業(yè)財務(wù)治理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節，所以，企業(yè)財務(wù)控制是企業(yè)內部控制的中心。企業(yè)財務(wù)控制是企業(yè)為了對財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和調節，使之按照一定的程序和方式，確保企業(yè)及其內部機構和職員全面落實(shí)實(shí)現財務(wù)預算的過(guò)程。企業(yè)財務(wù)控制與企業(yè)財務(wù)猜測、決策、預算、控制和分析，構成財務(wù)治理的基本環(huán)節，財務(wù)控制對于實(shí)現財務(wù)治理的目標具有決定的作用。企業(yè)財務(wù)控制是借助貨幣這一標準，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的控制，它是一種連續性、系統性、綜合性最強的控制，企業(yè)財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟控制系統中處于一種特殊的地位，起著(zhù)保證促進(jìn)監視和協(xié)調等。
　　(三)系統論與企業(yè)財務(wù)控制關(guān)系分析
　　任何社會(huì )組織都是由人、物、信息組成的系統，任何治理都是對系統的治理，沒(méi)有系統，也就沒(méi)有治理。系統原理不僅為熟悉治理的本質(zhì)和方法提供了新的視角，而且它所提供的觀(guān)點(diǎn)和方法廣泛滲透到人本原理、責任原理、效益原理和倫理原理之中，從某種程度上來(lái)說(shuō)，系統研究在治理研究的有機體系中起著(zhù)統帥作用。根據系統熟悉論的觀(guān)點(diǎn)，客觀(guān)存在的系統即系統客體，是系統性科學(xué)熟悉的源泉和理論系統的原型，而科學(xué)的理論系統，是客觀(guān)存在的系統在思維中的反映。將企業(yè)財務(wù)控制活動(dòng)視為一項系統工程，從系統論的基本方法出發(fā)來(lái)分析系統的特征，研究系統要素之間及其與環(huán)境的相互關(guān)系和變動(dòng)規律。企業(yè)財務(wù)控制系統是復雜的適應系統，也是一個(gè)完整的知識系統，涵蓋企業(yè)財務(wù)控制活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)財務(wù)控制系統是企業(yè)財務(wù)系統的子系統，企業(yè)財務(wù)控制系統研究的深進(jìn)將豐富企業(yè)財務(wù)治理的內容，將龐雜企業(yè)財務(wù)控制活動(dòng)從系統論的視角來(lái)思考和規范，它將會(huì )使企業(yè)財務(wù)控制活動(dòng)產(chǎn)生巨大的創(chuàng )造力，從而極大地提升企業(yè)財務(wù)治理水平。
　　
　　二、我國企業(yè)財務(wù)控制系統運行的障礙及原因分析
　　
　　(一)傳統財務(wù)體系難以使財務(wù)控制效果達到最優(yōu)化
　　傳統財務(wù)體系的缺陷主要表現在理財主體缺位、財務(wù)治理方面難覓所有者之蹤影；理財理念不夠先進(jìn)、缺少可能使企業(yè)及其財務(wù)治理成為自組織和自適應系統的理念與嘗試以及缺少基本方***三個(gè)方面，傳統企業(yè)財務(wù)體系缺陷共同導致傳統財務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統，也使財務(wù)治理或控制的效果難以達到最優(yōu)化。
　　(二)個(gè)別企業(yè)基本財務(wù)信息不真實(shí)
　　財務(wù)信息是以?xún)r(jià)值形式綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)財務(wù)信息可以正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。猜測企業(yè)的發(fā)展遠景，現代企業(yè)大都規模龐大，組織機構復雜，完善的信息系統是企業(yè)治理的基礎，財務(wù)信息是最有效、最能反映情況的信息之一。由于企業(yè)財務(wù)報表不真實(shí)，加之企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度、會(huì )計科目的設置不同一規范。因此，財務(wù)報表難以正確地反映實(shí)際的財務(wù)信息。
　　(三)多數企業(yè)財務(wù)結構不科學(xué)
　　很多企業(yè)的財務(wù)結構嚴重不公道，特別是資本結構不公道。債務(wù)比重和資產(chǎn)與負債所有者權益之間的對稱(chēng)結構極不公道，在企業(yè)面臨資金短缺的情況下，為維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，繼續大量借貸，通過(guò)進(jìn)一步加大負債比率，擴大企業(yè)規模，使得債務(wù)負擔愈加嚴重，而造成惡性循環(huán)。
　　(四)一些企業(yè)貪大、責備、資源分散
　　企業(yè)的主要目的之一是獲得經(jīng)濟效應。很多企業(yè)跨進(jìn)了很多行業(yè)、很多領(lǐng)域。各領(lǐng)域彼此之間并沒(méi)有業(yè)務(wù)間的聯(lián)系，并且這種關(guān)聯(lián)程度低的領(lǐng)域，由于涉及的行業(yè)多，治理的難度大大增強，需要精通多個(gè)行業(yè)和跨行業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的人才，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及到多個(gè)行業(yè)的幾十個(gè)領(lǐng)域，如何對這樣一個(gè)相當多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行治理和控制是十分困難的。
　　
　　三、企業(yè)財務(wù)控制系統的重構
　　
　　(一)基本出發(fā)點(diǎn)
　　鑒于企業(yè)財務(wù)控制中存在著(zhù)亟待解決的題目，并且企業(yè)財務(wù)控制是一項繁雜的系統工程，因此，進(jìn)步控制效能的關(guān)鍵在于公道地設置財務(wù)控制系統。在企業(yè)財務(wù)控制大系統下，構建出財務(wù)信息處理控制子系統、現金收支控制子系統、本錢(qián)控制子系統、投資項目控制子系統及資產(chǎn)存量控制子系統是適用的分系統普遍的構建思路。構建財務(wù)信息處理子系統，為了對財務(wù)信息處理進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，企業(yè)應設置審核、編號、復核、審批等控制點(diǎn)，強化會(huì )計稽核工作，保證信息質(zhì)量；構建現金收支控制子系統，它是對貨幣資金的收進(jìn)和支出、原材料采購和產(chǎn)品銷(xiāo)售、債權債務(wù)的處理，銀行借款的申請和回還以及財務(wù)成果的形成和利稅的解繳等進(jìn)行控制，超過(guò)現金預算要經(jīng)批準，以現金收支報告，反映控制的實(shí)際情況；構建本錢(qián)控制子系統，依產(chǎn)品標準本錢(qián)、定額本錢(qián)和用度預算等的要求，控制企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的消耗，設置生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生人力物力和財力消耗的環(huán)節控制點(diǎn)，非經(jīng)批準不得突破定額標準；構建投資項目控制子系統，根據資本預算控制投資項目的現金流量，加強預算審核，對直接用度和間接用度進(jìn)行子項目控制；構建資產(chǎn)存量控制子系統，實(shí)施現金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)控制，依據正當憑證，要定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈盤(pán)虧填寫(xiě)報告表，經(jīng)批準才能處理。
　　(二)具體設置高效的企業(yè)財務(wù)控制系統構想
　　企業(yè)財務(wù)控制是一項繁雜的工作、系統的工程，如何根據控制對象的不同，公道地設置企業(yè)財務(wù)控制系統，設置企業(yè)財務(wù)控制系統是進(jìn)步企業(yè)治理控制效能的關(guān)鍵。目前，在企業(yè)財務(wù)控制大系統下，比較適用的子系統普遍的設置方法是設置企業(yè)財務(wù)信息處理控制子系統、現金收支控制子系統、本錢(qián)控制子系統、投資項目控制子系統及資產(chǎn)存量控制子系統。設置企業(yè)財務(wù)信息處理子系統，為了保證財務(wù)信息的處理符合企業(yè)財務(wù)總體目標和財會(huì )制度的要求，必須對財務(wù)信息處理進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。企業(yè)應設置審核、編號、復核、審批等控制點(diǎn)，強化會(huì )計稽核工作，保證信息質(zhì)量；設置企業(yè)現金收支控制子系統，現金收支控制子系統主要對貨幣資金的收進(jìn)和支出、原材料采購和產(chǎn)品銷(xiāo)售、債權債務(wù)的處理，銀行借款的申請和回還以及財務(wù)成果的形成和利稅的解繳等進(jìn)行控制，超過(guò)現金預算的支出，要經(jīng)一定部分批準。最后通過(guò)現金收支報告，反映現金收支預算控制的實(shí)際情況；設置企業(yè)本錢(qián)控制子系統，企業(yè)本錢(qián)控制子系統主要根據產(chǎn)品標準本錢(qián)、定額本錢(qián)和用度預算等的要求，對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種消耗所進(jìn)行的控制，凡是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生人力物力和財力消耗的部位都應設置控制點(diǎn)，非經(jīng)批準不得突破定額標準；設置企業(yè)投資項目控制子系統，企業(yè)如有投資項目，應建立投資項目控制子系統，根據資本預算控制投資項目的現金流量，加強預算審核，對直接用度和間接用度進(jìn)行分項目控制；設置企業(yè)資產(chǎn)存量控制子系統，企業(yè)資產(chǎn)存量控制子系統主要對現金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制。資產(chǎn)的保管使用要保證安全，手續規范，收付要依據正當憑證，要定期盤(pán)點(diǎn)，發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧要填寫(xiě)報告表，經(jīng)一定批準手續才能處理。 　　四、企業(yè)財務(wù)控制系統運行與保障實(shí)施的系統思考
　　
　　(一)以系統思想的方式熟悉和探求企業(yè)財務(wù)控制系統復雜的癥結
　　系統思考要從系統的角度研究系統，必須原封不動(dòng)的從整體上往研究。然而，大多數人采用了一種“升降機”式的觀(guān)察方式，即我們都贊成并鼓勵我們將題目分割，我們所處的部分分割、豎井式的組織結構，也輕易導致采取一些局部化的、本位主義的措施。假如我們�？磸南到y的角度往研究系統，就必須采用一系列新工具；假如我們�？催M(jìn)行明智的決策，并深刻理解每一個(gè)舉措對于系統整體的含義，就必須各個(gè)環(huán)節***并進(jìn)。系統思考就是解決這一題目的工具、技術(shù)和方法的集合，也正是我們所急切尋找的武器：它是一套適當的、用來(lái)理解復雜系統以及相應屬性的工具包，同時(shí)也是一種更好地促使我們協(xié)同工作的行動(dòng)框架。系統思考解決題目的方式就是熟悉到企業(yè)財務(wù)控制系統之所以復雜，正是由于系統中各個(gè)環(huán)節之間的聯(lián)系，從而使我們意識到：假如試圖理解系統，就必須將其作為一個(gè)整體來(lái)審查。所有的工具、技術(shù)和方法的設計目的，都是為了輔助進(jìn)行這種整體檢驗，理解并記錄這些組件之間的聯(lián)系，解釋和探索他們作為一個(gè)整體的動(dòng)態(tài)行為。
　　(二)設立完整的企業(yè)財務(wù)控制組織體系
　　系統論將所研究的現象看成是一個(gè)整體，整體性，亦即完整性是系統的重要特征。企業(yè)財務(wù)控制需要企業(yè)各部分共同參與，構建財務(wù)控制系統必須設立完整的財務(wù)控制組織體系，各部分要職責清楚，共同把財務(wù)控制工作落到實(shí)處。財務(wù)控制組織體系主要包括決策機構、專(zhuān)職部分以及責任網(wǎng)絡(luò )。在構建組織機構中，要確定單位的組織形式，明確相關(guān)的治理職能和報告關(guān)系以及為每個(gè)組織單位內部劃分責任權限，單位在確定和完善組織機構的過(guò)程中應遵循不相容職務(wù)相分離的原則。
　　(三)應用耗散結構理論構建企業(yè)財務(wù)控制系統
　　耗散結構理論以為，系統內部各要素之間的非線(xiàn)性作用機制是耗散結構形成的內在機理。在企業(yè)財務(wù)控制系統中，也存在著(zhù)要素之間的非線(xiàn)性相互作用。由于應用耗散結構理論必須建立在企業(yè)及其治理上，看成是一個(gè)非平衡狀態(tài)的開(kāi)放系統，此理論可以幫助企業(yè)及其財務(wù)治理者熟悉治理效率遞減規律，進(jìn)而自覺(jué)地使企業(yè)及其財務(wù)治理成為一個(gè)自組織和自適應的系統；也可以幫助企業(yè)及其財務(wù)治理者增加負熵的基本途徑，從而使企業(yè)的生命周期布滿(mǎn)活力并延長(cháng)。以博弈論作為基本的方***，不必追求短期成效，通過(guò)重復博弈達到目標，建立實(shí)現“雙贏(yíng)”或“多贏(yíng)”效果的財務(wù)控制系統或做出這種制度安排。
　　(四)公道構建并適當運用內部相互聯(lián)系的授權批準程序系統
　　授權批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過(guò)程中，必須經(jīng)授權批準以進(jìn)行控制。授權批準控制的形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權力、條件和有關(guān)責任者作出的規定。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規定的權限范圍和有關(guān)職責自行辦理。特別授權是指授權處理非常規業(yè)務(wù)，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出、股票發(fā)行等，特別授權也可用于超過(guò)一般授權限制的常規業(yè)務(wù)每筆業(yè)務(wù)都應有一系列內部相互聯(lián)系的授權批準程序。
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