財務(wù)控制系統的三維結構

財務(wù)控制系統的三維結構

朱元午 南京大學(xué)商學(xué)院

摘 要:傳統的財務(wù)體系大都呈現一種平面的結構，在理財主體、指導理念和方法論等方面存在明顯欠缺。這些問(wèn)題導致它尚未在理論上形成一個(gè)講求最優(yōu)化的系統，還導致管理實(shí)踐中財務(wù)職能的弱化。有鑒于斯，無(wú)論理論還是實(shí)踐均在呼喚著(zhù)對傳統財務(wù)體系的改進(jìn)和提高。本文所提出的財務(wù)控制系統的三維結構，則是在對傳統財務(wù)體系反思基礎上進(jìn)行這種改革的嘗試。雖然它的理念、方法和若干細節曾在幾個(gè)大型企業(yè)經(jīng)受過(guò)實(shí)踐檢驗，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更為普遍性的意義，還需要進(jìn)一步驗證和改進(jìn)。

關(guān)鍵詞:財務(wù)控制系統 三維結構 耗散結構 博弈論

一、引言

二、傳統財務(wù)體系的缺陷

在筆者的案頭，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇所著(zhù)的第11版《現代企業(yè)財務(wù)管理》。作者在原版前言中稱(chēng)，出版該書(shū)的目的是想要讓讀者了解財務(wù)決策的過(guò)程并闡釋它對價(jià)值創(chuàng )造的影響，試圖以一種輕松、易懂的方式研究財務(wù)學(xué)及其邊緣領(lǐng)域，而且新版本做了許多重要的修訂。翻閱該書(shū)以后，我們不禁對作者肅然起敬，始信他們所言非虛。一本財務(wù)管理能出到第11版，那肯定已是書(shū)中之精品，其字里行間所折射出來(lái)的作者精益求精的態(tài)度可能更為重要，因為時(shí)下的作者群中具有這種精神或態(tài)度的人似乎已經(jīng)不是更多了。

當然，本文主要是從另外的角度去看待更多的財務(wù)學(xué)教科書(shū)，試圖發(fā)現它們缺少些什么和應當進(jìn)行哪些必要的改進(jìn)。由于它們在總體上可視為一個(gè)重復出現的企業(yè)財務(wù)管理體系，從理論和實(shí)踐兩方面審視這個(gè)已經(jīng)相對穩定的體系，將會(huì )幫助我們找到其中的缺陷，進(jìn)而為對它的改進(jìn)指明方向。竊以為，傳統財務(wù)體系的主要缺陷有：

1. 財務(wù)管理的主體中缺少所有者。

傳統財務(wù)管理的主體在許多情況下都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是所謂的經(jīng)營(yíng)者財務(wù)。如果 我們翻閱隨手可見(jiàn)的財務(wù)管理教科書(shū)，除了在對財務(wù)目標的闡釋中會(huì )比較集中地涉及到所有者以外，他們也就再難覓蹤影了。例如，第11版《現代財務(wù)管理》就在公司的目標部分比較集中地談到公司的目標是使所有者的財富最大化，并且根據代理理論把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有內容都成為CFO們任意馳騁的天地。[1][1]再如，由荊新、王化成、劉俊彥主編的第3版《財務(wù)管理學(xué)》教材，也是大同小異的寫(xiě)法。[2][2]一個(gè)尚未真正理解的問(wèn)題是，財務(wù)專(zhuān)家們是在假設企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的財務(wù)利益完全一致，還是認為企業(yè)財務(wù)管理的主體不需要再加以細分？我們覺(jué)得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設就顯得太過(guò)理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過(guò)于簡(jiǎn)單化。它們共同導致理財主體在理論方面的缺陷，同時(shí)誤導財務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現財務(wù)管理方面的所有這缺位，而層出不窮的財務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。我們注意到有些學(xué)者曾經(jīng)力主建立出資者財務(wù)[3][3]，這的確是對經(jīng)營(yíng)者財務(wù)的改進(jìn)和制約，對完善理財主體和強化財務(wù)職能具有重要的理論意義與實(shí)踐意義。

2. 財務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)。

3. 財務(wù)管理體系建設缺少方法論。

三、財務(wù)控制系統的三維結構

　

基本理念：

耗散結構

　在對傳統財務(wù)管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設計財務(wù)控制系統的實(shí)踐中，筆者逐漸形成了一個(gè)財務(wù)控制系統的三維結構。（詳見(jiàn)圖1）從圖1中可以看出，我們的財務(wù)控制系統是由控制主體、指導理念和基本方法這三維構成。對它們的理解和解釋是：

1．在控制主體中加進(jìn)并突出了企業(yè)所有者。

　

在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中，作為經(jīng)濟人的各方皆有著(zhù)自己的利益和追求，他們之所以加入企業(yè)這一組織，是因為相信可以實(shí)現自己的目標。然而，有關(guān)各方的利益與追求絕非完全一致和永遠一致，這是導致企業(yè)出現內部人控制現象的根源；同時(shí)，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對稱(chēng)又為經(jīng)營(yíng)者采取種種財務(wù)造假行為提供了可乘之機。因

此，在企業(yè)財務(wù)控制系統中加進(jìn)所有者具有充分的理論和實(shí)踐依據，這樣既可以加強對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強對經(jīng)營(yíng)者財務(wù)行為的控制。當然，所

　

圖1

有者進(jìn)入財務(wù)控制系統應該注意選取適當的

方式。就目前而言，獨立董事和由所有者派出的財務(wù)總監、內部審計甚至于三維價(jià)值結構與三維簿記原理探析03-18

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