論企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理

　　摘要：固定資產(chǎn)盤(pán)查是企業(yè)每年都必須進(jìn)行的一種財產(chǎn)清查，在企業(yè)盤(pán)查的實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)盤(pán)虧是比較常見(jiàn)的一種情況;相反的，固定資產(chǎn)盤(pán)盈卻極為少見(jiàn)。所以，在新的會(huì )計準則中，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理就相對比較簡(jiǎn)單�？墒�，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因和種類(lèi)有很多，情況也各有差異，對所有的固定資產(chǎn)盤(pán)盈進(jìn)行籠統的處理是不恰當的。對此，本人總結了國內一些會(huì )計學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)和看法，借鑒了國外一些專(zhuān)業(yè)人士的思想，并通過(guò)實(shí)踐與思考，把固定資產(chǎn)盤(pán)盈按照原因的不同分成三類(lèi)8種。同樣的，由于會(huì )計處理和盤(pán)盈的性質(zhì)不同，在稅務(wù)方面的處理也要有不同之處，也不能一律按照會(huì )計準則中的規定，全額補提以前年度所得稅，具體的詳細分析與解釋在本文中也都有相應的探索與結果。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn); 稅務(wù)處理; 會(huì )計處理; 盤(pán)盈

　　一、 固定資產(chǎn)概述

　　(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的定義與性質(zhì)。要理解固定資產(chǎn)盤(pán)盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤(pán)盈。1、固定資產(chǎn)大多數情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個(gè)別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理或出租的有形資產(chǎn);2、固定資產(chǎn)的使用壽命應該較長(cháng)，一般都超過(guò)一年，即一個(gè)會(huì )計年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現今中國的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。

　　(二)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的形成原因與分類(lèi)�？偟膩�(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因有以下兩種：漏記與錯計 。如果企業(yè)會(huì )計在日常工作中，對所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)的登記，那么固定資產(chǎn)盤(pán)盈就可以說(shuō)是不存在的(一些沒(méi)辦法做到及時(shí)登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯計與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因細分為以下八種情況：

　　1、由于購入固定資產(chǎn)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;2、由于購入固定資產(chǎn)時(shí)錯計，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈 ;3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤(pán)盈;4、由于經(jīng)營(yíng)需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;5、由于接受捐贈時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;7、由于前期差錯形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈;8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈。

　　為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類(lèi)：1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈;2、重要的固定資產(chǎn)盤(pán)盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤(pán)盈;3、錯計形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈。

　　二、分析所有種類(lèi)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì )計稅務(wù)處理

　　(一)分析固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì )計處理

　　1、國際上對固定資產(chǎn)盤(pán)盈的看法。在固定資產(chǎn)的盤(pán)查中，除了處理盤(pán)盈所得應該通過(guò)的會(huì )計科目外，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)也要確定一個(gè)合理的價(jià)值。

　　2、國家現行準則中做法的理論分析。在國家現行準則中，無(wú)論固定資產(chǎn)的價(jià)值大小，使用時(shí)間長(cháng)短以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈所屬的會(huì )計期間，統統一律作為以前年度的差錯，計入“以前年度損益調整”核算。但是根據會(huì )計重要性原則，會(huì )計信息應反應企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)和某段時(shí)間內，真實(shí)的、完整的財務(wù)信息。

　　但是企業(yè)有時(shí)也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤(pán)盈的數額較大，產(chǎn)生的影響較為重要;又或者是固定資產(chǎn)盤(pán)盈是因為本期的差錯。所以根據會(huì )計的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我認為在遇到類(lèi)似這種偶然情況時(shí)，企業(yè)應根據具體業(yè)務(wù)情況對相應的科目進(jìn)行沖減，不能繼續照搬現行準則的規定。根據前文分析的三類(lèi)情況，處理的方法有以下幾種建議：

　　(1)屬于當期的固定資產(chǎn)盤(pán)盈：由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于當期差錯，不涉及以前年度財務(wù)報表，因此不能通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算，而是相應的計入“營(yíng)業(yè)外收入”“應付賬款”“實(shí)收資本”“管理費用”等科目。

　　1)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應以其用途為依據進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)繼續用于生產(chǎn)相應產(chǎn)品，則將其作為營(yíng)業(yè)外收入沖減當期生產(chǎn)成本。會(huì )計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　2)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應以其用途為依據進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費用沖減當期費用。會(huì )計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費用”。

　　3)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購入未記賬形成，應以入賬價(jià)值為基礎補記當期的相應項目，增加應付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會(huì )計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應付賬款――XX公司”。

　　(2)屬于前期的固定資產(chǎn)盤(pán)盈：

　　1)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì )計準則》與實(shí)際情況都應調整以前年度損益，則應予以調整，貸記“以前年度損益調整”。若此時(shí)，以前年度利潤為零或為正，則應以盤(pán)盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計提比率，分別補繳企業(yè)所得稅和計提法定盈余公積。并結轉未分配利潤。

　　2)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì )計準則》與實(shí)際情況都應調整以前年度損益，則應予以調整，貸記“以前年度損益調整”。若此時(shí)，以前年度利潤為負，且盤(pán)盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值剛好能夠彌補上期虧損，或者還不夠彌補上期虧損，則不應補繳企 業(yè)所得稅，也不應計提法定盈余公積，只調整以前年度損益。

　　(二)分析固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì )計處理的稅務(wù)影響。在我國稅法中分為兩種情況：(1)該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不能確定(2)該固定資產(chǎn)有可以確定的市場(chǎng)價(jià)格。對于兩種情況下盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，其價(jià)值有不同的確定方法。在情況(1)中，固定資產(chǎn)應用其未來(lái)能帶來(lái)的現金流入計量它的價(jià)值，這種計量方法與現行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計價(jià)理論相同;在情況(2)中，固定資產(chǎn)應用其市場(chǎng)價(jià)格減去按照其新舊程度估計的損失后來(lái)進(jìn)行計價(jià)，此種計價(jià)方法異同于稅法的規定。

　　三、對于不同處理方法的對比

　　在會(huì )計準則中，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理方法簡(jiǎn)單方便，并且符合大多數企業(yè)的大多數情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數情況下不會(huì )出現盤(pán)盈，即使盤(pán)盈也不會(huì )有大額重要的盤(pán)盈。所以準則選擇了一律通過(guò)“以前年度損益調整”來(lái)調整以前年度的利潤和所得稅。

　　四、總結分析結果，提出新的建議

　　總之，我認為固定資產(chǎn)的盤(pán)盈不應該一律通過(guò)“以前年度損溢調整”科目來(lái)進(jìn)行組織核算，應分別根據固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因和其價(jià)值的大小等這些不同的情況來(lái)進(jìn)行會(huì )計方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時(shí)也要考慮如下幾點(diǎn)：

　　第一：盤(pán)盈所得的處理問(wèn)題

　　不同期間形成的固定資產(chǎn)會(huì )計差錯，從而造成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，要記入不同期間的財務(wù)報表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤(pán)盈所得，應調整上期報表。

　　第二：入賬時(shí)，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值如何確定的問(wèn)題

　　在新會(huì )計準則規定中，盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應該是固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去其應提的折舊之后的價(jià)值來(lái)確定。這個(gè)問(wèn)題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì )計處理異議》中有不同的看法。

　　第三：盤(pán)盈通過(guò)的科目問(wèn)題

　　如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是以前年度的會(huì )計差錯，通過(guò)“以前年度損溢調整”科目來(lái)核算，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是本期的會(huì )計差錯，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，因為會(huì )計記錄本身的問(wèn)題造成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，不能確認為所得，而應該視為對賬目的一種調整，直接進(jìn)行補充登記，調整有關(guān)科目即可。

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