中德《個(gè)人所得稅》體制的比較研究

【內容提要】中國個(gè)人所得稅的發(fā)展已經(jīng)達到了進(jìn)一步改革必須具備的基本條件，加上經(jīng)濟改革發(fā)展和國家立法管理上的要求，也需要深化個(gè)人所得稅制改革，為此有必要對中德兩國的個(gè)人所得稅體制進(jìn)行一些比較分析，以資借鑒。由于個(gè)人所得稅是一個(gè)由十分復雜的體系所構成的系統，所以本文的討論僅起拋磚引玉作用。
【摘 要 題】借鑒
【關(guān) 鍵 詞】個(gè)人所得稅制/中國/德國
【責任編輯】戴啟秀

    中圖分類(lèi)號：D908；D922.222　 文獻標識碼：A　 文章編號：1005-4871(2007)03-0024-07
    個(gè)人所得稅在世界各國都是一個(gè)傳統和古老的話(huà)題，因為它和國家的發(fā)展、人們的生活密切相關(guān)，起著(zhù)社會(huì )管理的調節器作用，所以它是衡量社會(huì )公平、公正，縮小貧富差距，保障人們的勞動(dòng)成果和福利待遇的政策工具。中德兩國個(gè)人所得稅的發(fā)展階段及內容和體制都有很大程度的差別，但將稅收作為國家管理經(jīng)濟和社會(huì )的手段是一致的，也是建設和諧社會(huì )的要求。本文將中德兩國的個(gè)人所得稅體制和現狀加以比較，以期為這一稅制的完善和發(fā)展提供一些參考。由于兩國的歷史和經(jīng)濟發(fā)展、法律制度及社會(huì )福利體制等方面的差異，表現在個(gè)人所得稅體制上也有很多不同之處。
    一、兩國個(gè)人所得稅體制的異同和現狀對比　　  綜合內容比較      德國                                        中國                                           
　　個(gè)稅稅收占各類(lèi)  稅收收入為整個(gè)稅收30％以上第1大稅種。①     稅收收入為整個(gè)稅收7％左右第4大稅種，發(fā)展快速。②   
　　稅收的比例                                                                                                     
　　                以平等征稅為目標的綜合原則(人人征稅)和事    以所得額的凈收入為納稅額度原則(第6條)以中國境      
　　個(gè)稅原則        實(shí)原則(事事綜合征稅)及以?xún)羰杖胝鞫愒瓌t。    內收入為納稅的主要對象的原則(實(shí)施細則第4、5、6     
　　                法定的年收入計劃征稅原則(第2條第7項)。      條)。以月收入為法定征稅標準原則。③                
　　                德國實(shí)行平均稅負界限區域后實(shí)行累進(jìn)稅，從    中國直接實(shí)行累進(jìn)稅從5％到45％。無(wú)退稅之說(shuō)。但      
　　                15％到最高42％。比例稅率是按照：零區域、    中國個(gè)人所得稅也劃分1600元起征點(diǎn)的規定。⑤         
　　個(gè)稅的稅率      比例以下區域、比例區域、超比例區域4個(gè)區                                                                     　                域劃分征稅的起點(diǎn)。④                                                                           
　　                德國的納稅人是以自然人在德圍有居住地和住    1994年起，中國對個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革，個(gè)人     
　　                所的為無(wú)限制納稅義務(wù)人⑥(個(gè)人所得稅法第1    所得稅的納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人——    
　　納稅人          條第1款)無(wú)居住地和住所的為有限制的納稅      需居住滿(mǎn)1年以上(臨時(shí)出境90天以?xún)?的；滿(mǎn)5年以       
　　確定的標準      義務(wù)人。但德國人雖無(wú)居住地和住所的仍然為    上的為中外收入全額納稅的人(個(gè)人所得稅法第6                   
　　                無(wú)限制納稅人⑦，如果是國內法人或公共機構支  條)。2007年新的稅法修改為：有住所和無(wú)住所但居      
　　                付工資的的海外工作關(guān)系人也是無(wú)限制納稅人    住滿(mǎn)1年的人都征稅，無(wú)住所又不居住，或居住不滿(mǎn)1     
　　                (第1條第-2款，第11條第2款，第49條)。        年的在中國所得依法繳稅。                           
　　                稅的種類(lèi)確定是綜合方式，用7大類(lèi)來(lái)源來(lái)概     稅的種類(lèi)確定是單項列舉方式，以11項稅目來(lái)單項設     
　　                括不單列性質(zhì)是個(gè)人綜合所得稅。              定無(wú)概括范圍，性質(zhì)是個(gè)人單項相加所得稅。           
　　個(gè)稅征收        德國的征稅范圍是以7大類(lèi)經(jīng)濟收入劃分         中國對征稅范圍的確定是單項列舉式進(jìn)行立法的。工     
　　范圍和性質(zhì)      的⑧。來(lái)自于農業(yè)和林業(yè)經(jīng)濟的收入、來(lái)自于    資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)   
　　                工商活動(dòng)的經(jīng)濟收入、來(lái)自于獨立自由職業(yè)的    營(yíng)所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、 
　　                經(jīng)濟收入、來(lái)自于工薪收入、來(lái)自于資產(chǎn)的收    利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、偶   
　　                入、來(lái)自于出租和租賃的收入、來(lái)自于其他的    然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。并     
　　                收入。上述稅收對象有主體資格要求和登記、    相應規定了每個(gè)應稅項目的適用稅率。(中國個(gè)人所      
　　                申報的義務(wù)(德國個(gè)人所得法第2條等)           得稅法第2條)                                       
　　減免稅比較                                                                                                     
　　     

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