控制環(huán)境和財務(wù)控制是有效內部控制的關(guān)鍵

　　企業(yè)內部控制體系的建立，應重點(diǎn)體現在控制環(huán)境和財務(wù)控制兩個(gè)方面。

　　一、控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素�？刂骗h(huán)境是內部控制體系的核心和基礎�？刂骗h(huán)境不但直接影響內部控制的建立，還直接決定內部控制實(shí)施的效果以及內部控制目標的實(shí)現。影響內部控制的環(huán)境因素表現在：企業(yè)領(lǐng)導層的合理配置和經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)組織結構與權責分配、企業(yè)員工職業(yè)素質(zhì)和品行以及管理模式等。因此，要健全、加強和完善內部控制，必須優(yōu)化控制環(huán)境。

　　第一，建立良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)領(lǐng)導層與員工之間培養或形成一體的意念，實(shí)際上是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和企業(yè)精神的結合體。建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念：一是為了企業(yè)的長(cháng)遠經(jīng)營(yíng)和發(fā)展確定戰略目標；二是凝聚企業(yè)員工精神力量的基礎；三是規范企業(yè)員工的企業(yè)行為和社會(huì )行為的基本準則；四是企業(yè)形象基本要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念是企業(yè)文化的濃縮，是企業(yè)領(lǐng)導人事業(yè)宗旨的體現，是員工精神目標的確定。

　　第二，建立良好的企業(yè)組織結構。企業(yè)的組織結構是提供規劃、執行、控制和監督活動(dòng)的框架。良好的組織結構以執行工作計劃為使命，并具有合理科學(xué)的職位層次，流暢的信息溝通渠道，協(xié)調的時(shí)間效率和愉快的合作關(guān)系。一個(gè)良好的企業(yè)組織結構，可以清晰界定資、權、利，從而強化和形成控制環(huán)境。

　　第三，建立良好的企業(yè)領(lǐng)導的激勵約束機制。內部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它理所應當地要按照企業(yè)領(lǐng)導正確的意圖運行，尤其是主要領(lǐng)導的決策更具有決定性作用。因此，在企業(yè)內部控制系統運行過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導所起的作用舉足輕重。企業(yè)領(lǐng)導的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。要建立完善的內部控制系統并使之真正發(fā)揮應有的作用，必須提高企業(yè)領(lǐng)導特別是主要領(lǐng)導的綜合素質(zhì)。為此，一是人事管理部門(mén)要建立一個(gè)成熟、合理的企業(yè)領(lǐng)導人才管理庫，形成一個(gè)約束、監督與激勵企業(yè)領(lǐng)導的外部機制；二是建立一種約束激勵的控制方式，來(lái)引導企業(yè)領(lǐng)導的行為；三是從法律法規或制度方面要求企業(yè)領(lǐng)導搞好內部控制工作，并制定相應的懲罰性措施，以提高企業(yè)領(lǐng)導的素質(zhì)。

　　第四，提高員工素質(zhì)和對內部控制制度執行的認識。如果員工判斷錯誤或違背內部控制制度程序，甚至相互串通舞弊，就可能導致健全的內部控制部分或全部失效。因此，內部控制系統所設置的各個(gè)崗位，必須擇定精明強干、忠于職守的員工承擔。在日常管理中，對員工要加強宣傳教育，使管理人員和員工充分認識內部控制的重要性；采用科學(xué)、合理、適用的人員管理制度和控制措施；關(guān)心員工生活和健康；加強職業(yè)道德教育，建立激勵機制，加強考核，促使員工按制度完成本職工作。

　　第五，建設良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無(wú)形動(dòng)力，它影響企業(yè)員工的思維、理念和行為。良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，激發(fā)企業(yè)員工的不斷進(jìn)取，反之可能使企業(yè)陷入困境，弱化員工的凝聚力和進(jìn)取心。

　　二、財務(wù)控制

　　財務(wù)控制是企業(yè)從財務(wù)的角度對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行監督控制，為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。完善、合理、科學(xué)、適用的財務(wù)控制有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式，形成有效的科學(xué)決策、執行和監督機制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現；堵塞漏洞、防止并及時(shí)發(fā)現和糾正各種舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全；規范企業(yè)會(huì )計行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量。

　　目前，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況看，財務(wù)控制方面主要存在以下問(wèn)題： 一是收入不及時(shí)結轉，推遲確認當期利潤；二是成本費用管理不嚴，亂擠亂攤成本現象比較嚴重；三是不相容崗位職責劃分不清；四是往來(lái)賬目管理不善，藏收藏支；五是物資采購管理不嚴，加大了管理成本、資金成本；六是財務(wù)控制具有局限性，不能對企業(yè)領(lǐng)導提供絕對擔保，不相容職務(wù)的分離不能防止兩人以上或部門(mén)合伙作弊，不能防止財務(wù)人員因粗心大意、理解或判斷錯誤曲解指令，不能有效防止管理越權行為及濫權。因此，財務(wù)控制應注意以下幾個(gè)方面：

　　第一，建立財務(wù)組織機構控制。一是明確企業(yè)財務(wù)管理委員會(huì )、企業(yè)分管領(lǐng)導和財務(wù)主管領(lǐng)導的職責和權利；二是實(shí)現不相容職務(wù)分離：授權與執行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執行與審核的職務(wù)分離，執行與記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管與記錄財產(chǎn)的職務(wù)分離；三是實(shí)現組織機構的相互控制，保證各部門(mén)在授權范圍內的職權不受其他部門(mén)的干預，同時(shí)每一項工作在運作過(guò)程中接受其他相關(guān)部門(mén)的檢查和監督。

　　第二，完善財務(wù)授權批準控制。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權批準。明確授權批準，可以確保重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項能夠通過(guò)集體研究和決策，防止某些部門(mén)或某個(gè)上級的權限過(guò)大和權利超越，獨斷專(zhuān)行，造成不必要的損失和浪費。

　　第三，突出財務(wù)會(huì )計系統控制。要根據《會(huì )計法》和財務(wù)會(huì )計制度以及企業(yè)的上級組織確定的財務(wù)會(huì )計管理辦法，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的財務(wù)會(huì )計制度和管理辦法，明確會(huì )計業(yè)務(wù)的處理程序，建立和完善會(huì )計檔案保管和會(huì )計人員工作程序，實(shí)行會(huì )計人員崗位責任制，充分發(fā)揮財務(wù)會(huì )計的監督職能。

　　第四，明確財務(wù)控制的重點(diǎn)。一是預算管理控制。包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程�？刂骗h(huán)節是預算編制所確定的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標、責任的科學(xué)性；預算指標分解的合理、科學(xué)性；預算在執行中授權批準調整的嚴肅性，及時(shí)或定期反饋預算執行情況；預算執行結果的考核及獎懲的嚴格性。二是財務(wù)資產(chǎn)控制�？刂骗h(huán)節是資金管理，主要是賬戶(hù)管理、銀行存款日常管理、內部資金劃撥、支付結算、庫存現金管理、銀行承兌匯票管理、其他應付款管理；固定資產(chǎn)管理；無(wú)形資產(chǎn)管理、債權管理、對外擔保的審核等。三是實(shí)物資產(chǎn)控制�？刂骗h(huán)節是實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整、有序、合理、有效使用。資產(chǎn)的購置由專(zhuān)職管理人員驗收、登記、保管；資產(chǎn)的使用實(shí)行全程管理，責任到人；資產(chǎn)的處置由單位領(lǐng)導集體研究決定，并報國有資產(chǎn)管理機構審核備案。四是成本控制�？刂骗h(huán)節是原材料采購的成本控制；材料使用的成本控制（包含目標成本控制、作業(yè)成本控制）；產(chǎn)品銷(xiāo)售的成本控制。五是固定資產(chǎn)投資管理控制�？刂骗h(huán)節是立項、設計、開(kāi)工、建設、核算、竣工、轉資。六是產(chǎn)品銷(xiāo)售控制�？刂骗h(huán)節是勞務(wù)收入，預收貨款，現收貨款，定期結算及發(fā)票管理。

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