英美國外企業(yè)內部控制評價(jià)的標準及設計思路

　　一、企業(yè)內部控制評價(jià)標準的性質(zhì)與內容
　　
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)內部控制評價(jià)的目標
　　簡(jiǎn)單地講，企業(yè)內部控制評價(jià)的目標就是評價(jià)企業(yè)內部控制的有效性。而內部控制的有效性從根本上來(lái)講是要根據內部控制目標的實(shí)現來(lái)判定的。而內部控制的有效性又具有時(shí)點(diǎn)性、互補性和完整性等特征。
　�。ǘ�）企業(yè)內部控制評價(jià)標準的性質(zhì)和內容
　　內部控制的有效性，要從其目標的實(shí)現情況進(jìn)行界定。鑒于內部控制目標實(shí)現程度的局限性，對內部控制有效性的判斷在現實(shí)情況下沒(méi)有選擇從結果理性的角度直接評價(jià)內部控制目標的實(shí)現情況，而是從過(guò)程理性的角度出發(fā)判斷內部控制的設計和運行的有效性。因此，企業(yè)內部控制評價(jià)標準要解決的問(wèn)題就是：什么樣的內部控制才是有效的內部控制？如果把評價(jià)方法也包括在內的話(huà)，還要包括如何評價(jià)的問(wèn)題，即評價(jià)的方法。當前，對這一問(wèn)題的解決方法是設計內部控制的一個(gè)框架體系，即首先確定內部控制的范圍和目標，然后確定一個(gè)有效內部控制應當具備的要素，如COSO的《內部控制——整合框架》、Turnbull指南等都是這樣一個(gè)基本的思路。因此，在制定一個(gè)特定背景（如國家）下的內部控制標準時(shí)，必然面臨的問(wèn)題是要確定：企業(yè)內部控制的范疇與目標；內部控制應當包含的要素；這些要素之間的邏輯關(guān)系。而這些在很大程度上面臨著(zhù)不確定性和選擇的問(wèn)題，從而也就引發(fā)出另一個(gè)問(wèn)題：什么樣的評價(jià)標準才是適當的。
　�。ㄈ�）內部控制評價(jià)標準的適當性
　　一個(gè)適當的內部控制評價(jià)標準至少應當滿(mǎn)足以下條件：
　　1.相關(guān)性。與所要評價(jià)的內部控制的目標相關(guān)。
　　2.沒(méi)有偏見(jiàn)。制定過(guò)程遵循了透明的程序并保持更新。
　　3.一致性�？梢赃m當一致地、定性和定量地衡量公司的內部控制，在類(lèi)似的環(huán)境下付出同樣的努力實(shí)施的評價(jià)會(huì )得出大致相似的風(fēng)險、測試結果和結論。
　　4.可驗證性。有適當的評價(jià)軌跡，沒(méi)有參與評價(jià)的人能夠沿著(zhù)這個(gè)軌跡重復評價(jià)或評估評價(jià)過(guò)程。
　　5.充分完整。沒(méi)有忽略會(huì )改變公司內部控制有效性結論的相關(guān)要素。
　　按照這些條件，COSO內部控制框架、企業(yè)風(fēng)險管理框架和Turnbull指南都是適當的內部控制框架或評價(jià)標準。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制評價(jià)標準的體系和分類(lèi)
　　由于不同規模企業(yè)的內部控制差別較大，所以，評價(jià)標準的設計應當考慮企業(yè)規模對內部控制的影響。按照適用企業(yè)的規�？梢苑譃檫m用于一般企業(yè)的內部控制評價(jià)標準和適用于小規模企業(yè)的內部控制標準。
　　從內部控制評價(jià)的整個(gè)過(guò)程來(lái)看，不但要明確什么樣的內部控制是有效的內部控制，還要明確如何有效地評價(jià)內部控制的有效性。因此，評價(jià)標準的整個(gè)體系要分為內部控制的評價(jià)標準和內部控制評價(jià)實(shí)施的標準或規范。
　　從內部控制涵蓋的范圍來(lái)看，針對范圍大小不同的內部控制，可以分為企業(yè)財務(wù)報告內部控制、企業(yè)內部控制和企業(yè)風(fēng)險管理的評價(jià)標準等。
　　
　　二、美英企業(yè)內部控制評價(jià)標準的體系及特點(diǎn)
　　
　�。ㄒ唬┟绹�上市公司的內部控制評價(jià)標準體系
　　盡管美國SEC基于靈活性的考慮并沒(méi)有制定內部控制的評價(jià)標準，而是規定了評價(jià)標準適當與否的條件，但指出COSO的內部控制框架為適當的標準，PCAOB也以此制定審計準則，從總體上來(lái)看，形成了一個(gè)層次清晰的體系。
　　1.評價(jià)標準。根據適用企業(yè)的規模與內部控制的內容分為：
　�。�1）COSO《內部控制——整合框架》：適用于一般企業(yè)，涉及經(jīng)營(yíng)、財務(wù)報告和合規三類(lèi)目標。它由COSO發(fā)布，包括5個(gè)要素，得到了公司管理層、審計師的認可和廣泛應用，也得到了SEC和PCAOB的認可，適用于一般上市公司。它提供了一個(gè)識別內部控制要素和目標的整合框架和評價(jià)有效性的標準，但沒(méi)有對評價(jià)過(guò)程中必須遵循的步驟提出詳細的指南。
　�。�2）COSO《財務(wù)報告內部控制——小規模公眾公司指引》：適用于小規模企業(yè)，涉及財務(wù)報告的可靠性一類(lèi)目標。它由COSO發(fā)布，主要基于內部控制評價(jià)的成本效益性考慮，適用于小規模企業(yè)財務(wù)報告內部控制的評估，它有與《內部控制——整合框架》相一致的原則和特征，內部控制框架不變。目的是應對財務(wù)報告目標的唯一需求，但許多原則和特征適用于所有三類(lèi)控制目標。主要內容包括5個(gè)要素，20條原則和79個(gè)屬性。
　�。�3）COSO《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》：適用于一般企業(yè)，涉及戰略、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)報告和合規四類(lèi)目標。它由COSO發(fā)布，包括八個(gè)要素，在范圍上風(fēng)險管理包括內部控制；在構成上，以“內部環(huán)境”取代“控制環(huán)境”，體現風(fēng)險管理的理念，拓展風(fēng)險評估要素，進(jìn)一步細分為目標設定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應對四個(gè)要素。

　　2.評價(jià)實(shí)施標準，用來(lái)規范、指導如何評價(jià)和審計內部控制，它包括：
　�。�1）COSO《內部控制——整合框架》中的內部控制要素評估工具。COSO在發(fā)布《內部控制——整合框架》的同時(shí)發(fā)布的內容，它對于內部控制的評價(jià)具有一定的指導作用。
　�。�2）SEC發(fā)布的管理層評價(jià)內部控制的解釋性指南。SEC指出，上市公司的管理層按照這一指南實(shí)施的內部控制評價(jià)能滿(mǎn)足SEC相關(guān)規則的要求，因此，它應當是半強制性的。
　�。�3）PCAOB發(fā)布的內部控制審計準則。PCAOB發(fā)布的內部控制審計準則是注冊會(huì )計師在審計上市公司的內部控制時(shí)必須遵守的規則，它是強制性的。

　�。ǘ�）英國上市公司內部控制評價(jià)的標準
　　英國上市公司內部控制評價(jià)的標準具有高度的原則性和市場(chǎng)導向，沒(méi)有提出非常具體的要求，只有一個(gè)Turnbull指南對內部控制評價(jià)標準進(jìn)行了原則性規定，但包含了許多規制方面的內容。Turnbull指南具有以下特點(diǎn)：
　　1.既要幫助公司遵守《聯(lián)合規則》有關(guān)內部控制的要求，又要反映優(yōu)良的業(yè)務(wù)實(shí)踐，不限制公司以適合其特定情況的方式應用指南的能力。
　　2.涵蓋所有內部控制，而不僅僅是財務(wù)方面的。
　　3.高層次和原則導向，使用風(fēng)險基礎方法。
　　4.指出有效內部系統的構成要素包括：控制活動(dòng)；信息與溝通過(guò)程；監督內部控制系統持續有效性的過(guò)程。
　　5.只給出一些在控制風(fēng)險時(shí)應當考慮的原則，并沒(méi)有規定應該實(shí)施哪些步驟和程序。一方面，這些原則很難變成直接的行動(dòng)指南，可操作性不強；另一方面，采用原則的形式使之具有充分的彈性，公司可以根據變化的業(yè)務(wù)環(huán)境對這些原則進(jìn)行取舍，以實(shí)施、強化和整合其風(fēng)險控制戰略。
　　6.不要求董事會(huì )對內部控制的有效性做出對外報告。
　　7.不要求外部審計師審計內部控制。
　　8．“遵守或解釋”原則，可以不遵守相關(guān)要求，只需說(shuō)明原因。
　　COSO內部控制框架與Turnbull指南的比較如下表所示：
　　
　　三、我國企業(yè)內部控制評價(jià)標準體系的設計
　　
　�。ㄒ唬┪覈�企業(yè)內部控制評價(jià)標準的總體設計思路
　　基于上述理論分析和比較研究，我國企業(yè)內部控制評價(jià)標準的總體設計思路應當是：
　　1.將內部控制定位于廣義的內部控制。選擇戰略、經(jīng)營(yíng)、報告和合規的四目標模式，以保證廣泛的適用性、企業(yè)管理的實(shí)用性與內部控制發(fā)展的前瞻性。
　　2.從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際出發(fā)，以最佳實(shí)踐為基礎，充分滿(mǎn)足企業(yè)戰略管理和經(jīng)營(yíng)管理的需要，提高其對企業(yè)的價(jià)值，避免僅僅成為一種法規的遵循。
　　3.應當考慮規模不同企業(yè)內部控制的差異，優(yōu)化標準的可伸縮性，以提高效率和成本效益。
　　4.原則基礎。為了保證標準的適用性以及允許企業(yè)有充分的靈活性，無(wú)論是評價(jià)標準還是評價(jià)實(shí)施指南都應當是原則性的。
　　5.建立完整的內部控制標準體系。從大的方面可以分為內部控制評價(jià)的標準和內部控制評價(jià)（審計）實(shí)施的標準。
　�。ǘ�）我國企業(yè)內部控制評價(jià)標準體系的設計
　　我國企業(yè)內部控制評價(jià)標準體系總體上包括兩個(gè)組成部分：內部控制評價(jià)的標準和內部控制評價(jià)（審計）實(shí)施的指南。
　　1.內部控制評價(jià)的標準
　　我國企業(yè)內部控制評價(jià)的標準應當包括：
　�。�1）《企業(yè)內部控制基本規范》，將其作為內部控制評價(jià)的一般標準，適用于上市公司及大型企業(yè)。
　�。�2）《小企業(yè)內部控制基本規范》，將其作為適用于中小型企業(yè)內部控制評價(jià)的一般標準，可在《企業(yè)內部控制基本規范》的基礎上考慮中小型企業(yè)的特點(diǎn)作適當修改。
　　2.內部控制評價(jià)（審計）實(shí)施的標準
　　我國企業(yè)內部控制評價(jià)（審計）實(shí)施的標準應當包括：
　�。�1）《企業(yè)內部控制評價(jià)規范》。將其作為企業(yè)管理層評價(jià)內部控制的實(shí)施指南，對內部控制評價(jià)的基本方法和程序進(jìn)行指導。
　�。�2）《中國注冊會(huì )計師審計準則第X號——內部控制審計》，用來(lái)規范和指導注冊會(huì )計師對內部控制的審計。

【英美國外企業(yè)內部控制評價(jià)的標準及設計思路】相關(guān)文章：

企業(yè)內部控制評價(jià)方法的比較03-22

企業(yè)內部控制評價(jià)指標體系構建03-24

論企業(yè)內部控制03-18

試論企業(yè)內部控制03-29

內部審計在企業(yè)內部控制評價(jià)中的應用研究11-17

試論內部控制評價(jià)標準體系框架的建立03-18

談企業(yè)內部控制建設03-19

企業(yè)內部控制失控的表現03-29

淺談企業(yè)內部控制審計03-23