日美成本管理比較及啟示會(huì )計論文

　　一、對日美成本管理模式的比較

　　在標準成本管理、責任成本管理等舊成本管理模式日益暴露出不適應現代生產(chǎn)發(fā)展的弊端時(shí)，當代西方成本管理界各種新的管理思想逐漸興起：其中形成了兩種具有完善的理論體系且在實(shí)踐中廣泛運用的新的成本管理模式——日本的成本企劃和歐美的作業(yè)成本法。

　　傳統的成本管理模式（標準成本法、責任成本法）著(zhù)重于“差額”管理，其程序是事先制定“標準成本”，然后將“標準成本”分配至各責任單位，再對實(shí)際發(fā)生成本與標準成本的“差額”進(jìn)行分析，最后找小“差額”異常變動(dòng)的原因并提出改進(jìn)措施。這種方法的弊端在于：①盡管有些成本管理模式（如日標成本管理）提出了“全程控制”，包括事前控制、事中控制、事后控制，但在管理程序上實(shí)際是偏重于事后控制的。成本信息的滯后性使得生產(chǎn)過(guò)程中的“成本浪費”不能及時(shí)地被發(fā)現并解決。②經(jīng)濟“個(gè)性化”的趨勢促使傳統的“少品種、大批量”生產(chǎn)向“度身定做，多品種、小批量”生產(chǎn)轉化。因此，制定如此多的產(chǎn)品標準成本，并及時(shí)進(jìn)行修訂變得越來(lái)越困難，標準成本法也就失去了其存在的經(jīng)濟基礎。

　　針對傳統成本管理模式的缺陷，日本、美國兩大發(fā)達國家以各自的文化背景為基礎，發(fā)展了新的成本管理思想，并在實(shí)踐中不斷完善總結，形成了各具特色的成本管理模式。下面，筆者將對二者作一比較，有助于更加深刻地了解二者的內涵和外延，有助于結合我國實(shí)際形成適合于我國企業(yè)的成本管理方法。

　　1.管理思想的分歧。作業(yè)成本管理是以“適時(shí)管理”為基本思想，強調對生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的每一項作業(yè)的成本進(jìn)行及時(shí)地分析、控制并改善，對發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)地解決，具有事中管理的特性。相對而言，日本的成本企劃的指導思想是“源流管理”和“成本筑人”：從事物的最初起點(diǎn)開(kāi)始進(jìn)行充分透徹的分析，這就是“源流管理”。歐美公司通常是先設汁產(chǎn)品，再計算出成本，然后再估計產(chǎn)品是否可能有銷(xiāo)路，如果成本太高，則重新設計產(chǎn)品。日本公司的思路則截然不同，它們先估計消費者可以接受的巾價(jià)，冉減去企業(yè)的目標利潤，算出其成本，然后運用“成本筑人”的思想，在將材料、部件匯集裝配成產(chǎn)品的同時(shí)，也將成本一并“筑人”，相當于事前在圖紙上規劃模擬丁一遍生產(chǎn)過(guò)程。作業(yè)成本法和成本企劃從管理的基本思想上就有根本性的區別，從而在管理程序上也不盡相同。

　　2.管理重點(diǎn)的差異。作業(yè)成本管理的重點(diǎn)在于“作業(yè)”。其對成本的歸集模式是資源+作業(yè)+產(chǎn)品，作業(yè)是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶，企業(yè)通過(guò)對作業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)過(guò)程分析來(lái)進(jìn)行改善，以達到“成本最低”的目的。其步驟如下：①建立業(yè)務(wù)過(guò)程模型；②明確識別與定義作業(yè)；③實(shí)施作業(yè)的價(jià)值分析；④設定改善作業(yè)的方針。成本企劃管理的重點(diǎn)在于目標成本，更廣義地說(shuō)是“成本工程”，包括目標成本的制定、筑人和達成�；�于“源流管理”思想，日本企業(yè)強調“事前控制”，對成本的發(fā)生進(jìn)行“預演”，其過(guò)程如下圖：

　　在產(chǎn)品正式投產(chǎn)前，做到“萬(wàn)無(wú)一失”。至于目標成本的達成，則需山生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、供應商各個(gè)方面的人員通力合作來(lái)實(shí)現。

　　當然，作業(yè)成本法中也有目標成本，但與成本企劃有根本不同。作業(yè)成本法中的目標成本是基于全面質(zhì)量管理的質(zhì)量日標成本，它的作用是提供一種改善的參照，而不是必須達到的日標；成本企劃中的目標成本是一種“必達”的目標，是真正意義上的目標成本。如果沒(méi)有實(shí)現，則意味著(zhù)企劃的失敗。

　　3.信息來(lái)源及管理方法、主體的不同。作業(yè)成本法是基于財務(wù)信息的管理，即借助財務(wù)會(huì )計信息，運用管理會(huì )汁信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數額與形態(tài)，實(shí)施控制、分析和評價(jià)。成本企劃則認為，成本絕非單純賬簿的產(chǎn)物，它既然在制造過(guò)程中發(fā)生，就應從工學(xué)的技術(shù)層面去把握成本信息，以工學(xué)的方法對成本進(jìn)行預測、監控。因此，作業(yè)成本法運用的方法是管理會(huì )計方法，主要由成本會(huì )計人員來(lái)進(jìn)行管理；成本企劃主要運用的是管理工程方法，參與的人員不僅來(lái)自財務(wù)部門(mén)，還包括設計人員、營(yíng)銷(xiāo)人員、生產(chǎn)人員等。

　　二、對我國企業(yè)成本管理的啟示

　　1.更新成本管理觀(guān)念。長(cháng)期以來(lái)，受計劃經(jīng)濟的影響，我國企業(yè)對成本管理的理解仍然停留在片面地降低成本水平，強調節約和節省上。對成本的狹隘理解，使我國企業(yè)的成本管理方式落后，甚至失敗�？v觀(guān)世界發(fā)達國家的企業(yè)成本管理，無(wú)論是作業(yè)成本法還是成本企劃，其運用的都是系統的、全方位的成本戰略管理觀(guān)念，從使用的具體方法到參與的人員，無(wú)不體現了這一點(diǎn)�，F代社會(huì )生產(chǎn)已經(jīng)發(fā)展到了以“計算機集成制造系統”為標志的CIM時(shí)代，如果仍然停留在陳舊的成本管理觀(guān)念上，企業(yè)的成本管理是不會(huì )提供有用的成本信息的。

　　2.提高企業(yè)組織管理水平和人員素質(zhì)。歐美等發(fā)達國家的企業(yè)之所以能運行如此復雜的作業(yè)成本法和成本企劃，與它們先進(jìn)的企業(yè)文化、人員素質(zhì)、組織管理方式是分不開(kāi)的。如在成本企劃中，成本降低方案是——個(gè)全員參加的過(guò)程，不論是第——線(xiàn)的生產(chǎn)人員還是專(zhuān)職成本分析人員，都對企業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)、生產(chǎn)流程有清楚的認識，并有責任參與、配合，而不單單是成本核算人員的事。這就對人員素質(zhì)和協(xié)作的有效性提出了很高的要求。

　　3.結合實(shí)際，切忌生搬硬套。日美的成本管理模式差別如此之大，不是偶然，與其各自的傳統文化背景和企業(yè)內部組織方式的差別有密切關(guān)系。日本企業(yè)的工作方式強調合作、信任，其組織方式以橫向合作為主，不同于美國的縱向控制，有嚴格的上下級之分，這就是日本企業(yè)采用更強調合作、協(xié)調的成本企劃，而不照搬作業(yè)成本法的原因。中國企業(yè)在借鑒外來(lái)先進(jìn)成本管理經(jīng)驗時(shí)，也要注意結合自身實(shí)際。如目標成本管理在鋼鐵行業(yè)中最早被武鋼采用，然而沒(méi)有什么成效，究其原因就是沒(méi)有變通，生搬硬套。

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