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開(kāi)展交通運輸業(yè)營(yíng)改增政策的影響論文
2013年5月24日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)稅負降低，企業(yè)的凈利潤增加，避免了重復征稅，達到了減稅的目的。那么營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對于接受交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)服務(wù)的企業(yè)有什么樣的影響呢？下面以交通運輸業(yè)為例來(lái)說(shuō)明其對制造業(yè)的影響。
一、對企業(yè)存貨采購成本的影響
企業(yè)存貨成本主要包括采購成本、加工成本和其他成本，在制造業(yè)中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達90%，是成本管理的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費用、生產(chǎn)消耗、回收利用等。企業(yè)原材料的來(lái)源主要有兩種，一種是企業(yè)自己生產(chǎn)，另一種是從外部購進(jìn)，大部分企業(yè)原材料是外購的，因此控制成本活動(dòng)可從采購原材料著(zhù)手，原材料采購過(guò)程中所發(fā)生的運輸費對原材料成本的影響也是不可忽視的。
舉例：江城公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2013年為生產(chǎn)產(chǎn)品購進(jìn)甲原材料400000元，增值稅進(jìn)項稅額為68000元，支付原材料運費5000元（含稅），假設不考慮其他相關(guān)稅費。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前交通運輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的一般納稅人，按照運輸費用結算憑證單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。江城公司所發(fā)生運輸費稅法允許抵扣的進(jìn)項稅額為350元（5000×7%），原材料采購成本為404650元（400000+5000-350），其業(yè)務(wù)處理為：借：原材料——甲材料應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）350貸：銀行存款營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后交通運輸業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為11%，購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的一般納稅人，按照貨物運輸企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運輸費用金額的11%稅率計算進(jìn)項稅額。假設江城公司原材料采購運費仍為5000元（含稅），那么先對運費進(jìn)行價(jià)稅分離，不含稅運費為4504.50元[5000/（1+11%）]，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為495.50元（4504.50×11%），原材料采購成本為404504.50元（400000+4504.50），其業(yè)務(wù)處理為：借：原材料——甲材料應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款從以上業(yè)務(wù)處理可以看出，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使制造業(yè)原材料的采購成本降低了145.50元（404650-404504.50），原材料成本的降低必然會(huì )導致企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競爭力。
二、對企業(yè)稅負的影響
1.對增值稅的影響。承上例，江城公司由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅而導致稅負下降了145.50元（495.50-350）。
2.對城市維護建設稅的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而城建稅下降了10.19元（145.50×7%）。
3.對教育費附加的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而教育費附加下降了4.37元（145.50×3%）。
4.對地方教育附加的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而地方教育費附加下降了2.91元（145.50×2%）。
各項稅費下降總額為162.97元（145.50+10.19+4.37+2.91）。由此可以看出，增值稅的下降不僅僅是增值稅本身的問(wèn)題，它將影響著(zhù)后續的其他稅種，使其他應交稅種也跟著(zhù)下降了，降低了企業(yè)的稅收負擔，加大了利潤增長(cháng)空間。
三、對企業(yè)利潤的影響
承上例，假設江城公司本期消耗了本期購入的全部原材料，所得稅稅率為25%，并且假設其他因素沒(méi)有變化。那么產(chǎn)品成本下降了145.50元，營(yíng)業(yè)稅金及附加下降了17.47元（10.19+4.37+2.91），也就是產(chǎn)品成本及費用下降了162.97元，從而使利潤總額增加了162.97元，繼而使企業(yè)多交企業(yè)所得稅40.74元（162.97×25%）。
由此可見(jiàn)，江城公司實(shí)際稅負下降了122.23元（162.97-40.74）。
企業(yè)是以盈利為目的的，追求利益最大化仍然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的首要目標，制造業(yè)的成本和經(jīng)濟效益是密不可分的。也就是成本和利潤是此消彼長(cháng)的，如果成本下降利潤會(huì )上升，反之成本上升利潤會(huì )下降，但在本例中雖然成本下降利潤上升，導致所得稅上升了40.74元，但總的稅收負擔還是下降了122.23元，說(shuō)明企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中還是受益非淺的，這樣可以提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。
綜上所述，盡管企業(yè)提高經(jīng)濟效益的方法有多種，且真正做到利潤增長(cháng)是一個(gè)復雜的過(guò)程，但降低產(chǎn)品成本和降低稅負不失為很好的解決辦法。雖然目前全世界原材料價(jià)格普遍上漲，加重了企業(yè)負擔，壓縮了利潤空間，降低了企業(yè)產(chǎn)品在國內和國際市場(chǎng)的競爭力，但國家適時(shí)地對營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無(wú)疑是對制造業(yè)降低產(chǎn)品成本，減輕稅負，尋找新的利潤增長(cháng)點(diǎn)，提高制造業(yè)的核心競爭力，提供了一個(gè)有效的途徑。
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