淺談《稅務(wù)會(huì )計》課程與《稅法》課程的整合

【摘要】 社會(huì )對財會(huì )類(lèi)人才的需求表明,是否具備稅務(wù)會(huì )計知識已經(jīng)成為衡量財會(huì )類(lèi)人才專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的重要參考標準。我國高校在財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才的培養過(guò)程中,對于稅務(wù)會(huì )計知識的教育教學(xué)還存在一些問(wèn)題,尤其是《稅務(wù)會(huì )計》課程和《稅法》課程的整合問(wèn)題顯得尤為突出。筆者認為,主要應該從教學(xué)計劃、教學(xué)內容、教學(xué)方法以及教材建設4個(gè)方面進(jìn)行解決,徹底整合兩門(mén)課程教學(xué)中存在的矛盾,以期達到預期的教學(xué)效果。 
　　【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì )計;稅法;教育教學(xué);整合 
　　 
　　稅務(wù)會(huì )計能否單獨成為一門(mén)學(xué)科,或者說(shuō)稅務(wù)與會(huì )計是統一還是分離,人們對這個(gè)問(wèn)題仍然存在爭論。目前的研究結果表明,稅務(wù)會(huì )計作為會(huì )計學(xué)科的一個(gè)分支,統一是暫時(shí)的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才的培養而言,稅務(wù)會(huì )計知識教育應該成為其教學(xué)計劃中的重要內容。 
　　而在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中,《稅務(wù)會(huì )計》課程的教學(xué)內容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問(wèn)題,尤其是與《稅法》課程的整合問(wèn)題,亟待研究解決。 
　　 
　　一、《稅務(wù)會(huì )計》課程教學(xué)的意義 
　　 
　　參考國內高校財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計劃,幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設了稅務(wù)會(huì )計方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會(huì )計》、《稅務(wù)會(huì )計》、《稅務(wù)會(huì )計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說(shuō)明對于財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會(huì )計知識已經(jīng)成為其知識結構中不可缺少的一部分。 
　　對于社會(huì )需要而言,更體現出對于稅務(wù)會(huì )計人才的熱切需求。根據有關(guān)社會(huì )機構的調查,未來(lái)十年我國急需的13類(lèi)人才當中,稅務(wù)會(huì )計師居于首位。培養社會(huì )需要的專(zhuān)業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會(huì )對稅務(wù)會(huì )計人才有旺盛的需求,因此,在財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)教育中開(kāi)展《稅務(wù)會(huì )計》課程的教學(xué)就十分必要。 
　　另外,對于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì )計方面的知識。比如,報考注冊會(huì )計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試等,都會(huì )或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會(huì )計方面的知識。 
　　 
　　二、《稅務(wù)會(huì )計》課程與《稅法》課程的關(guān)系 
　　 
　　根據調查,有些高校在財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計劃中只開(kāi)設《稅務(wù)會(huì )計》或者《稅法》一門(mén)課程,將其設為必修課或選修課;也有些高校同時(shí)開(kāi)設《稅務(wù)會(huì )計》和《稅法》兩門(mén)課程,將《稅法》設置為必修課,而將《稅務(wù)會(huì )計》設置為選修課;或者同時(shí)設置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時(shí)也存在一定差異�？偠�言之,這些設置方案沒(méi)有統一的規范。當然,各個(gè)高校為了體現各自的特色,對于同一專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過(guò)程中遵循其自身規律是毋庸置疑的。 
　　稅務(wù)會(huì )計是以國家現行稅收法規為準繩,運用會(huì )計學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計價(jià)的形式,連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關(guān)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì )計。稅務(wù)會(huì )計研究的既是會(huì )計中的稅務(wù)問(wèn)題,也是稅務(wù)中的會(huì )計問(wèn)題。 
　　稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權利與義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)。它是國家權力和意志的體現,屬于國家法律的一個(gè)部門(mén)。 
　　盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì )計的依據,稅務(wù)會(huì )計是稅法在會(huì )計核算當中的體現。因為納稅人的任何涉稅事項在會(huì )計核算時(shí)都必須以稅法的規定為依據,而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運動(dòng),從而在會(huì )計核算中要進(jìn)行反映,這也體現了稅務(wù)會(huì )計學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過(guò)程中處理好《稅務(wù)會(huì )計》和《稅法》兩門(mén)課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認為,不宜人為分割,而應該進(jìn)行整合。 
　　 
　　三、《稅務(wù)會(huì )計》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合 
　　 
　　(一)教學(xué)計劃方面 
　　在開(kāi)設財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)的很多高校,其會(huì )計專(zhuān)業(yè)、財務(wù)管理專(zhuān)業(yè)和審計專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計劃中,分別設置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì )計》兩門(mén)課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開(kāi)設《稅務(wù)會(huì )計》課程,授課學(xué)時(shí)都在40學(xué)時(shí)左右。這樣做的結果使兩門(mén)課程都沒(méi)有達到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會(huì )依賴(lài)于《稅務(wù)會(huì )計》課程,但局限于課時(shí),對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會(huì )計》課程可能會(huì )基于《稅法》課程已經(jīng)開(kāi)設而泛泛講解的有關(guān)的會(huì )計核算內容,對于稅法與會(huì )計的差異等重要內容可能會(huì )涉及得很少。這樣做的結果是使學(xué)生對于兩門(mén)課程知識的學(xué)習處于脫節狀態(tài),不能把稅款的計算繳納與會(huì )計核算緊密聯(lián)系起來(lái),或者在學(xué)習《稅務(wù)會(huì )計》課程時(shí)已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內容,并且不能夠深入地理解稅法與會(huì )計的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內容,而這些內容又恰恰是《稅務(wù)會(huì )計》課程的精華所在。 
　　高等院校專(zhuān)業(yè)教學(xué)的目標要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會(huì )貫通并要有所發(fā)展,而現在人為地將其分割開(kāi)來(lái),違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規律。因此,應該對教學(xué)計劃作出調整,將兩門(mén)課程合二為一,設置為《稅務(wù)會(huì )計》或者《稅法與稅務(wù)會(huì )計》。根據其教學(xué)內容,課時(shí)設置為60至70為宜。 
　　在整合之后,應將《經(jīng)濟法》、《基礎會(huì )計學(xué)》、《財務(wù)會(huì )計學(xué)》作為先導課程,尤其是《財務(wù)會(huì )計學(xué)》應該在《稅務(wù)會(huì )計》課程開(kāi)設的前一個(gè)學(xué)期開(kāi)設。當然,《基礎會(huì )計學(xué)》作為《財務(wù)會(huì )計學(xué)》的先導課程,理應在其之前開(kāi)設�！督�(jīng)濟法》作為經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎課,一般都在本科學(xué)習階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開(kāi)設,符合教學(xué)要求。 
　　在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計相輔相成的實(shí)務(wù)現狀,將《稅務(wù)會(huì )計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會(huì )計學(xué)》課程為框架的會(huì )計手(二)教學(xué)內容方面 
　　《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責任等;而《稅務(wù)會(huì )計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項如何進(jìn)行會(huì )計核算。兩者涉及的是同一問(wèn)題的兩個(gè)階段,而不是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨立的問(wèn)題。如果將兩門(mén)課程分割,將會(huì )給《稅務(wù)會(huì )計》課程的教學(xué)帶來(lái)一些問(wèn)題:對于《稅法》課程的內容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會(huì )產(chǎn)生教學(xué)內容的重復,在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配? 
　　教育教學(xué)應該把培養學(xué)生獨立思考、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的一般能力放在首位,而不應該片面強調獲取專(zhuān)業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會(huì )計》課程教學(xué)內容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會(huì )計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會(huì )計處理,其中,第九章其他稅會(huì )計的內容多少可以根據實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內容之外,其他各章都是以一個(gè)稅種為主線(xiàn),將計稅依據的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會(huì )計處理各個(gè)環(huán)節聯(lián)系在一起,有利于融會(huì )貫通。 
　　另外,教學(xué)內容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內容深入講解,比如增值稅會(huì )計、所得稅會(huì )計、稅法與會(huì )計的差異等。簡(jiǎn)單的內容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費附加等內容。還有些內容可以作適當講解,比如營(yíng)業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調整的基礎上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來(lái)科學(xué)籌劃教學(xué)內容。 
　　(三)教學(xué)方法方面 
　　傳統的教學(xué)方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內容。對于《稅務(wù)會(huì )計》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對于本課程的教學(xué)而言,傳統教學(xué)方法顯得無(wú)能為力。 
　　整合之后,在繼承傳統教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實(shí)踐當中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達到預期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)摩,以增強感性認識。 
　　(四)教材建設方面 
　　結合教學(xué)計劃、教學(xué)內容、教學(xué)方法的整合,教材建設成為兩門(mén)課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開(kāi)出版的《稅務(wù)會(huì )計》方面的教材也有不少,內容編排、寫(xiě)作體系各有不同。由于稅法和會(huì )計存在差異中的有些問(wèn)題在會(huì )計制度、會(huì )計準則中被回避或者規定得不夠清楚,因此,在教材編寫(xiě)中出現了百家爭鳴的局面。 
　　因此,會(huì )計教育界應該集中優(yōu)勢力量,同時(shí)吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來(lái),在充分調研的基礎上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設計、搜集資料,精心編寫(xiě)一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會(huì )計》教材。 
　　近年來(lái),稅制改革步伐的加快,會(huì )計和稅法分歧的事項也越來(lái)越多,對于這些內容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導致教材中的內容與實(shí)際的稅法規定不符,與其他學(xué)科的教材建設相比穩定性較差,這也是《稅務(wù)會(huì )計》課程教材建設的困難所在。所以,結合會(huì )計與稅收制度改革的步伐,應該建立《稅務(wù)會(huì )計》教材的快速更新機制,加快修訂和更新節奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時(shí)俱進(jìn)。 
　　 
　　四、結論 
　　 
　　財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個(gè)較為規范和成熟的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域,財會(huì )類(lèi)人才也成為經(jīng)濟建設中不可或缺的重要力量。但是,在社會(huì )不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動(dòng)不斷豐富的過(guò)程中,社會(huì )對人才的要求更加全面,并且越來(lái)越顯苛刻。財會(huì )類(lèi)人才要成為經(jīng)濟建設當中真正的投資理財和管理高手,稅務(wù)會(huì )計知識已經(jīng)成為其知識結構中重要的組成部分。針對實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題,《稅務(wù)會(huì )計》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。
　　 
　　【主要參考文獻】 
　　[1] 蓋地. 稅務(wù)會(huì )計與稅務(wù)籌劃[M]. 北京:中國人民大學(xué)出版社,2008. 
　　[2] 財政部注冊會(huì )計師考試委員會(huì )辦公室. 稅法[M]. 北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008.工綜合實(shí)驗當中較為合理,這也符合會(huì )計對于經(jīng)濟事項進(jìn)行確認、計量、記錄、報告的現實(shí)要求。             

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