正確認識電子商務(wù)　再談電子商務(wù)稅收

【摘 要】 電子商務(wù)是上世紀末興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，大部分人對其概念還比較模糊、認識有些狹隘，其稅收問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注。本文主要是從人大代表提出的議題談起，通過(guò)對電子商務(wù)概念及其模式的闡釋?zhuān)�討論不同模式下的電子商�?wù)征稅問(wèn)題。首先介紹了我國電子商務(wù)稅收現狀，然后考慮我國現行C—C模式電子商務(wù)稅收中需解決的問(wèn)題，從對C—C模式范圍的界定、是否應對C—C和B—C—C、B—B—C模式電子商務(wù)征稅等展開(kāi)討論。
　　【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)； B—C—C模式； B—B—C模式； 征稅
　　
　　一、從人大代表提出的議題談起
　　
　　電子商務(wù)（Electronic Commerce）是20世紀90年代初期開(kāi)始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，是近年來(lái)伴隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿易方式。隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，其稅收問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注。2007年3月，全國人大代表陳學(xué)希提出了“用稅收立法管住電子商務(wù)”的議題，呼吁改革現行稅制，完善稅收征管法。2008年3月，同樣作為人大代表、四川省眉山市第二人民醫院副院長(cháng)夏績(jì)恩代表提出“鼓勵電子商務(wù)發(fā)展，創(chuàng )造更多就業(yè)機會(huì )”的觀(guān)點(diǎn)。兩位代表雖然是從不同的角度提出了自己對電子商務(wù)的看法，但筆者認為這兩種觀(guān)點(diǎn)都存在一定的缺陷，主要是由于對電子商務(wù)認識不清造成的。
　　針對陳學(xué)希代表提出的議題，筆者認為，現行電子商務(wù)稅收中首要的任務(wù)是劃清電子商務(wù)各類(lèi)商務(wù)模式的界限，而不是改革現行稅制，因為不同性質(zhì)的納稅主體稅收政策是不同的，而目前卻有很多B—C模式的網(wǎng)上商店混在C—C模式的網(wǎng)站上，有意或無(wú)意地逃避納稅，其中大部分的稅款流失都來(lái)源于這類(lèi)網(wǎng)上商店。針對夏績(jì)恩代表的議題，筆者認為，鼓勵電子商務(wù)發(fā)展并非會(huì )給予其過(guò)渡的稅收優(yōu)惠，如果對電子商務(wù)實(shí)行過(guò)分的稅收優(yōu)惠，就會(huì )導致很多線(xiàn)下商店搬到線(xiàn)上，造成更多稅款流失，也造成稅負上的不公平。
　　從兩位代表提出的議題可以看出，目前大部分人對電子商務(wù)的概念認識模糊，對我國電子商務(wù)的發(fā)展現狀也認識不清，導致很多人對電子商務(wù)稅收存在誤區。因此，這里首先要弄清什么是電子商務(wù)。
　　
　　二、正確認識電子商務(wù)
　　
　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)的概念
　　電子商務(wù)（Electronic Commerce）是伴隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而發(fā)展的一種新型貿易方式。雖然電子商務(wù)發(fā)展很快，但大部分人對其認識還比較模糊，有人認為電子商務(wù)僅僅是創(chuàng )建一個(gè)Web網(wǎng)站或網(wǎng)上購物，這種認識僅局限在電子商務(wù)多種模式中的一種，其實(shí)電子商務(wù)涵蓋的內容要多得多。
　　世界貿易組織對電子商務(wù)所下的定義是：電子商務(wù)就是通過(guò)電信網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售和流通等活動(dòng)，它不僅指基于因特網(wǎng)的交易，而且指所有利用電子信息技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加價(jià)值和創(chuàng )造商機的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò )實(shí)現從原材料查詢(xún)、采購、產(chǎn)品展示、訂購到出品、儲運以及電子支付等一系列的貿易活動(dòng)。該定義顯示，電子商務(wù)的組成要素包括兩方面：電子方式和商務(wù)活動(dòng)，即必須利用電子方式或電子信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，其目的是充分提高商務(wù)活動(dòng)的效率。
　　從上面對電子商務(wù)概念的闡釋中，可以明確電子商務(wù)所涵蓋的內容是非常廣泛的，只有正確認識電子商務(wù)，才能全面、系統地討論電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。
　�。ǘ�）電子商務(wù)的各種商務(wù)模式
　　電子商務(wù)主要表現為三種商務(wù)模式：即企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)模式（Business—Business簡(jiǎn)稱(chēng)B—B模式），企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)模式（Business—Customer簡(jiǎn)稱(chēng)B—C模式）以及近幾年來(lái)發(fā)展迅速的消費者與消費者之間的電子商務(wù)模式（Customer—Customer簡(jiǎn)稱(chēng)C—C模式）。很多人對電子商務(wù)的認識僅局限在最后一種即C—C模式上，這種認識其實(shí)是很片面的。
　�。ㄈ�）我國不同模式電子商務(wù)的稅收現狀
　　由于很多人對電子商務(wù)的概念認識不清，對電子商務(wù)的認識僅局限在C—C模式上，況且目前我們國家并未對C—C模式的電子商務(wù)進(jìn)行征稅，所以就令這些人產(chǎn)生了一種電子商務(wù)不需交稅的錯覺(jué)。雖然我國目前并沒(méi)有針對電子商務(wù)設立新的稅種，也沒(méi)有出臺新的稅收法律法規，但在現行的稅制體系下，已經(jīng)實(shí)現對B—B模式、B—C模式的電子商務(wù)征稅，而C—C模式下電子商務(wù)不征稅則已成為大家公認的潛規則。目前，B—B模式以及B—C模式下的電子商務(wù)主要按照我國現行流轉稅的規定計提繳納稅款，但是在實(shí)行的過(guò)程中也遇到一些問(wèn)題：如給課稅要素的確定帶來(lái)困難；給稅收征管帶來(lái)問(wèn)題；對稅務(wù)稽查產(chǎn)生影響；稅收管轄權的范圍難以界定等等。但隨著(zhù)相關(guān)研究的不斷深入以及稅務(wù)部門(mén)征稅手段的進(jìn)一步提升，相信這些問(wèn)題也可以迎刃而解。
　　
　　三、我國現行電子商務(wù)稅收中需解決的問(wèn)題
　　
　�。ㄒ唬〤—C模式電子商務(wù)的界定
　　現以目前國內典型的C—C模式電子商務(wù)交易平臺“淘寶網(wǎng)”上的交易為例，探討如何界定C—C模式電子商務(wù)。淘寶網(wǎng)的商品陳列大致分為五個(gè)類(lèi)目：淘寶商城、全球掃貨、閑置拍賣(mài)、店鋪和聚寶盆。隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)模式也在不斷的創(chuàng )新。以在淘寶網(wǎng)上購買(mǎi)筆記本電腦為例，通常情況下，這類(lèi)賣(mài)家主要是出售二手或閑置的商品，一般數量較少，據此可以簡(jiǎn)單地判斷該交易主體中的賣(mài)方為個(gè)人。但隨著(zhù)電子商務(wù)模式的不斷創(chuàng )新，與那種以出售二手或多余商品的構想不同，以往典型的C—C第三方平臺也逐漸從本質(zhì)上開(kāi)始了改變，今天打開(kāi)淘寶、易趣這些網(wǎng)站的時(shí)候，面對你的賣(mài)家早已不再是某個(gè)人名了，取而代之的是類(lèi)似冠以“時(shí)尚店”、“精品店”、“專(zhuān)賣(mài)店”這樣的網(wǎng)店名稱(chēng)了，此時(shí)出售的商品大都也不再是二手物品，而是包裝完好的全新商品。從數量上看，這類(lèi)網(wǎng)店商品種類(lèi)、數量較多，顯然不可能是二手交易或閑置物品的交易，該交易主體中的賣(mài)家類(lèi)型也不應劃歸為個(gè)人，這種企業(yè)本質(zhì)同現實(shí)中的個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有任何區別，因此這種網(wǎng)上商店已不再是人們所認知的C—C電子商務(wù)模式，它從經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍看具有B—C電子商務(wù)模式的特征。因此，從電子商務(wù)模式的劃分標準看，這類(lèi)網(wǎng)店應從C—C模式中分離出來(lái)。
　　由此可見(jiàn)，淘寶、易趣這種以提供C—C模式交易平臺的網(wǎng)站中也不乏企業(yè)在向用戶(hù)兜售商品，這就從本質(zhì)上脫離了C—C模式電子商務(wù)的范疇，這類(lèi)電子商務(wù)模式也主要以下面兩種方式存在：B—C—C（Business—Customer—Customer）模式和B—B—C（Business—Business—Customer）模式。B－B－C模式的意思是中間的B直接面對客戶(hù)，把訂單交給第一個(gè)B來(lái)執行。B—C—C是指C—C平臺中的C從B中進(jìn)貨，然后賣(mài)給最后的C。例如阿里巴巴網(wǎng)上的賣(mài)家可以直接在淘寶網(wǎng)上開(kāi)店進(jìn)行零售，淘寶網(wǎng)上的賣(mài)家則可以從阿里巴巴的賣(mài)家那里直接進(jìn)貨，最后形成B－C－C的模式。電子商務(wù)的三種商務(wù)模式主要以交易中買(mǎi)賣(mài)雙方的類(lèi)型來(lái)劃分。因此，B—C—C模式、B—B—C模式在本質(zhì)上應歸屬于B－C模式電子商務(wù)的范疇。各種電子商務(wù)模式的關(guān)系可以用圖1簡(jiǎn)單表示：
　　
　　這兩種模式的電子商務(wù)一般是以C—C模式電子商務(wù)的名義經(jīng)營(yíng)，很少進(jìn)行稅務(wù)登記注冊，而經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)則屬于B—C模式，B—C—C、B—B—C商務(wù)平臺更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買(mǎi)場(chǎng)，一些知名的C—C網(wǎng)站上很多網(wǎng)上商店都屬于這兩種類(lèi)型，將B—C業(yè)務(wù)放在C—C第三方平臺上做，就可以逃避納稅。
　�。ǘ�）C—C模式、B—C—C、B—B—C模式電子商務(wù)是否應征稅
通常情況下，C—C模式交易中，賣(mài)方是不向買(mǎi)方提供發(fā)票的，這就說(shuō)明目前對C—C電子商務(wù)模式的態(tài)度是不征稅的。我國對C—C模式電子商務(wù)的稅收態(tài)度是否合理，到底應不應該對C—C模式電子商務(wù)征稅？這是很多人討論的熱點(diǎn)。關(guān)于這一問(wèn)題，可以從稅收公平性和可行性方面考慮。首先，真正的C—C電子商務(wù)模式僅是一個(gè)二手跳蚤市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò )僅是一個(gè)信息發(fā)布平臺，為了克服買(mǎi)賣(mài)雙方的信息不對稱(chēng)，我國稅法規定對二手商品的買(mǎi)賣(mài)除一些特殊商品外并不征稅，因此從稅收公平性的角度出發(fā)，對真正的C—C模式電子商務(wù)也不應征稅。其次，如果要對C—C模式電子商務(wù)征稅，在征稅過(guò)程中也會(huì )存在一些問(wèn)題。C—C模式電子商務(wù)中有一部分是同城交易，交易雙方在網(wǎng)上商定交易價(jià)格、時(shí)間，然后在約定地點(diǎn)一手交錢(qián)一手交貨，在這種模式下，賣(mài)方不可能給買(mǎi)方開(kāi)出發(fā)票，因之也很難對該類(lèi)型交易進(jìn)行監督。因此，讓C—C模式電子商務(wù)交稅既不能體現公平性，又難以對其監督，是不具有可行性的。
　　通過(guò)了解發(fā)現目前B—B—C、B—C—C模式網(wǎng)上商店的征稅現狀，這類(lèi)商家也不對外提供發(fā)票，其后，筆者又通過(guò)淘寶旺旺與賣(mài)家進(jìn)行在線(xiàn)交流，結果發(fā)現，賣(mài)家其實(shí)可以開(kāi)具發(fā)票，但是價(jià)格要在報價(jià)的基礎上加4%，從這里就可以看出目前B—B—C、B—C—C兩類(lèi)模式在稅收方面存在的一系列問(wèn)題。是否應該將這些網(wǎng)上商店劃分清楚并對其征稅是目前亟待解決的問(wèn)題。
　　是否應該對B—B—C、B—C—C模式電子商務(wù)征稅？可做以下幾點(diǎn)考慮：首先，該類(lèi)型的電子商務(wù)實(shí)質(zhì)上應歸屬于B—C模式電子商務(wù)的范疇，現行稅法對B—C模式電子商務(wù)是征稅的。另外，B—C模式電子商務(wù)的性質(zhì)與現實(shí)中的個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有什么區別，因此從稅收的公平性角度出發(fā)，還是要按照國家稅收的有關(guān)規定 “個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率”，銷(xiāo)售貨物還應按照銷(xiāo)售額的4％繳納增值稅。其次，從促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展的角度考慮，隨著(zhù)這部分網(wǎng)上商店的出現，B—C網(wǎng)站里的商戶(hù)已經(jīng)同這部分商戶(hù)形成了競爭，而且是一場(chǎng)不公平的競爭，B—C網(wǎng)站里有的東西這些網(wǎng)店里幾乎都有，這些網(wǎng)店不僅享受著(zhù)低成本的優(yōu)勢，而且稅收政策的不同也使兩者居于不同的起跑線(xiàn)上。關(guān)于這一點(diǎn)，可以通過(guò)將在正規的B—C模式電子商務(wù)網(wǎng)站京東商城（中國最大的電腦、數碼通訊、家用電器產(chǎn)品網(wǎng)上購物商城）上的交易與B—B—C、B—C—C模式下的交易進(jìn)行對比，從中可以發(fā)現，對同一種商品而言，“市場(chǎng)價(jià)格”和“京東價(jià)格”間有一個(gè)差額，而京東價(jià)格和淘寶網(wǎng)上的價(jià)格也有一個(gè)差額。B—C電子商務(wù)網(wǎng)站上的價(jià)格與網(wǎng)下商店的價(jià)格差額體現的是網(wǎng)上交易所節約的成本，而B(niǎo)—C電子商務(wù)網(wǎng)站上的價(jià)格與C—C電子商務(wù)網(wǎng)站上價(jià)格間的差額正體現出了兩者在稅收上的差額。正是這種競爭上的不公平，促使一些B—C網(wǎng)站著(zhù)手進(jìn)軍C—C市場(chǎng)，同時(shí)，網(wǎng)上商店與網(wǎng)下商店也形成了不公平的競爭，如果還不對這種新出現的電子商務(wù)模式采取稅收上的措施，就會(huì )導致更多的網(wǎng)下商店以及經(jīng)營(yíng)B—C業(yè)務(wù)的網(wǎng)店搬到C—C網(wǎng)站上，這種變相經(jīng)營(yíng)會(huì )造成更多的稅款流失，也違背電子商務(wù)發(fā)展的初衷。所以，不論是從稅收公平性角度出發(fā)，還是從促使電子商務(wù)健康發(fā)展的角度出發(fā)，都應該對其征稅。
　　通過(guò)以上分析，可以看出目前我國電子商務(wù)模式劃分不夠清晰，尤其是B—C和C—C模式間的界限不明確，這就導致在C—C第三方平臺中存在一部分打著(zhù)C—C模式的幌子而經(jīng)營(yíng)B—C業(yè)務(wù)的企業(yè)，造成稅款的流失，筆者將其稱(chēng)為B—C—C、B—B—C模式，按照電子商務(wù)不同模式的劃分標準，這兩類(lèi)模式應劃歸為B—C模式中。從稅收公平性、可行性以及促進(jìn)電子商務(wù)穩定健康發(fā)展等角度考慮，筆者認為對C—C模式的電子商務(wù)不應征稅，而對B—C—C、B—B—C模式的電子商務(wù)應按B—C模式的標準征稅。
　　所以，在當前形勢下，要做的不是制定專(zhuān)門(mén)針對電子商務(wù)的法律法規，也不是一味地為鼓勵電子商務(wù)發(fā)展而對其施行過(guò)渡的稅收優(yōu)惠，當前首要的任務(wù)是識別B—C—C、B—B—C模式電子商務(wù)并有效解決其征稅問(wèn)題。要做到這一點(diǎn)，不僅稅務(wù)機關(guān)要加強監督，還要提高公民的納稅意識�！�
　　
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