未來(lái)財務(wù)報告體系的發(fā)展趨勢

21世紀是一個(gè)信息全球化的，是知識占主導地位的。隨著(zhù)社會(huì )、經(jīng)濟和技術(shù)的迅猛，知識經(jīng)濟的發(fā)展使賴(lài)以生存和發(fā)展的會(huì )計環(huán)境發(fā)生了很大變化，面對新環(huán)境的挑戰，會(huì )計信息無(wú)論是在和結構上，還是在方式、和手段方面都將發(fā)生重大變化，形成一系列新的特點(diǎn)。筆者根據國際會(huì )計信息發(fā)展要求，結合我國實(shí)際，對我國未來(lái)財務(wù)報告體系趨勢作一展看。　　一、多種計量屬性并在是發(fā)展的趨勢　　葛家澍教授在《財務(wù)會(huì )計：特點(diǎn)、挑戰、改革》一文中說(shuō)：“財務(wù)會(huì )計已不再夸大本錢(qián)是惟一的計量基礎，會(huì )計實(shí)務(wù)界出現的多種計量屬性并用的局面已被界認可”。信息使用者對財務(wù)信息需求變化的一個(gè)明顯特點(diǎn)，是從關(guān)注歷史信息轉向對未來(lái)信息的關(guān)注。他們要求提供有關(guān)未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)和有助于猜測、評估企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟指標和相關(guān)信息，如信息技術(shù)資產(chǎn)、創(chuàng )新工具等。要提供求來(lái)決策有用的財務(wù)信息，關(guān)鍵要解決計量屬性�，F行會(huì )計采用的是歷史本錢(qián)計量原則，從理論上講，公允價(jià)值信息比歷史本錢(qián)信息對信息使用者未來(lái)的經(jīng)濟決策更具相關(guān)性，但為了保證財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和本錢(qián)、效益配比原則，歷史本錢(qián)模式仍然需要。朱小平教授也以為，今后可能發(fā)展的趨勢是，在相當長(cháng)的時(shí)間內歷史本錢(qián)和公允價(jià)值同時(shí)并存，至于是選擇歷史本錢(qián)還是公允價(jià)值作為特定項目的計量屬性，這將取決于未來(lái)財務(wù)報表的項目分類(lèi)。由于歷史本錢(qián)計量蘊涵著(zhù)可靠性，而公允價(jià)值計量則體現出更多的相關(guān)性，因此，財務(wù)報告在未來(lái)一定的時(shí)期內采用多重計量屬性無(wú)疑是確定的，而在這些計量屬性中，現行價(jià)值是否具有基礎性的地位則涉及到會(huì )計信息的可靠性與相關(guān)性之間關(guān)系的協(xié)調。如對金融資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、非核心資產(chǎn)等特定資產(chǎn)、負債可采用公允價(jià)值進(jìn)行計量和報告。其他資產(chǎn)仍按歷史本錢(qián)原則計量、報告，但其公允價(jià)值在報表附注中加以表露，信息使用者可根據自己需要對報表項目進(jìn)行調整。　　二、表外信息在未來(lái)財務(wù)報告中占居主要地位　　三大會(huì )計報表作為國際通用的貿易語(yǔ)言，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)十分重要的作用。但是，從會(huì )計報表本身來(lái)說(shuō)，其格式的固定性和以數據反映為主的特點(diǎn)決定了它所表達的會(huì )計信息的局限性，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟日益發(fā)展，信息使用者對會(huì )計信息的表露提出了更高、更嚴的要求。例如，信息使用者不僅要求表露財務(wù)信息，還要求更多地表露非財務(wù)信息；不僅要求表露定量信息，還要求更多地表露定性信息；不僅要求表露確定的信息，還要求更多地表露不確定的信息；不僅要求表露歷史信息，還要求更多地表露非分部信息等等。為了進(jìn)步可比性，增進(jìn)理解性，體現完整性，突出重要性，表內信息越來(lái)越不能滿(mǎn)足決策者的需要，表外信息量會(huì )不斷增大。根據安永國際會(huì )計公司的一項調查，美國公司的年度財務(wù)報表信息量自1972年來(lái)均勻每年以3.l％的速度增長(cháng)，而同期附注的增長(cháng)速度則達7.5％。從我國公布的上市公司年度財務(wù)報告來(lái)看，表外信息同樣有增無(wú)減。顯然，在現行財務(wù)報告模式不變的情況下，表外信息在未來(lái)財務(wù)報告中將占居主要分量，其內容將越來(lái)越豐富，信息質(zhì)量和信息價(jià)值將越來(lái)越高。　　三、猜測性信息將被廣泛地表露　　決策的未來(lái)性決定了猜測性的重要性�，F行財務(wù)報告提供的只是一種向后看的歷史信息，它可能對企業(yè)過(guò)往業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況提供了相認真實(shí)而公正的描述。然而信息使用者決策是面向未來(lái)的，�？床聹y企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況，特別是未來(lái)的現金活動(dòng)，這種歷史信息的報告對他們的幫助不大。因此，猜測性信息或前瞻性信息必將成為財務(wù)報告發(fā)展的一大趨勢。70年代，美國證券交易委員會(huì )開(kāi)始答應公司在其年報中公然揭示財務(wù)猜測的結果；隨后，英國也要求其上市公司在財務(wù)報告體系中增加“未來(lái)遠景展看報表”、“目標與相關(guān)戰略計劃報表”等面向未來(lái)的財務(wù)報告，從而促進(jìn)了財務(wù)猜測報告的方式、準則和注冊會(huì )計師的審核要求和程序、方法等相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。在我國，根占有關(guān)證券法規的規定，上市公司通常要在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)中表露盈利猜測信息。目前，已有很多國家相繼建立了猜測性信息制度，為猜測性信息的表露走向成熟奠定了基礎。隨著(zhù)機技術(shù)的發(fā)展和猜測軟件的開(kāi)發(fā)，猜測所需的時(shí)間縮短，猜測的本錢(qián)將大幅度降低，猜測結果的可靠性大為進(jìn)步，猜測信息將成為決策的主要依據之一，猜測性報表將成為企業(yè)對外信息表露不可缺少的一部分。　　四、現金流量表的重要性將更加突出　　財務(wù)報告的主要目標是向信息使用者提供決策有用的信息，而究竟什么樣的會(huì )計信息對決策者更有用，成為會(huì )計界爭論的焦點(diǎn)。1973年美國《財務(wù)報表的目標》的報告中說(shuō)：“財務(wù)報表的一項目標是為投資人和債權人提供預計、比較和評估對他們的未來(lái)現金流進(jìn)的金額、時(shí)間安排及相應的不確定性有關(guān)的信息”。第一次提出財務(wù)報表的兩個(gè)主要使用者（投資人和債權人），關(guān)心“企業(yè)的現金流量”的程度超過(guò)了關(guān)心“企業(yè)凈收益”。1978年美國FASB在第一輯《財務(wù)會(huì )計概念公告》中指出：“編制財務(wù)報告應當提供信息幫助投資者、信貸者以及其他人士往估量有關(guān)企業(yè)期看的凈現金流進(jìn)的數額、時(shí)間和或然性”。又進(jìn)一步夸大了使用者對企業(yè)現金流量的關(guān)注。由此可見(jiàn)，與信息使用者進(jìn)行決策最相關(guān)的會(huì )計信息是有關(guān)企業(yè)預期的未來(lái)現金流量。由于現金流量信息能幫助投資者和債權人猜測企業(yè)未來(lái)獲得凈現金流量的能力；猜測企業(yè)未來(lái)以各種形式分配給投資人和債權人的現金數額；預計可能發(fā)生的投資風(fēng)險；能幫助企業(yè)治理當局評估長(cháng)期投資項目的收益；猜測企業(yè)張羅資金的能力，從而降低財務(wù)風(fēng)險。所以，現金流量表將成為21世紀財務(wù)報告的第一大報表。　　五、分部信息倍受信息使用者的關(guān)注　　團體企業(yè)通過(guò)編制合并財務(wù)報表，基本上反映了合并主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿(mǎn)足了報表使用者決策的需要。過(guò)于籠統的合開(kāi)財務(wù)報表，不能表露不同行業(yè)、不同地區的盈利水平、增長(cháng)趨勢及風(fēng)險情況，以致于不能滿(mǎn)足信息用戶(hù)的需要。為此，西方各國紛紛著(zhù)手制定分部報告會(huì )計準則，國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）在1981年8月公布了《國際會(huì )計準則14號》“按部分編報財務(wù)信息”。1994年又發(fā)表了《報告分部財務(wù)信息：原則說(shuō)明草案》，開(kāi)始了分部信息的規范工作，并于1997年正式出臺了《分部信息》會(huì )計準則。增加分部信息可以彌補合并報表的缺陷，進(jìn)步信息的可比性，為用戶(hù)提供公司不同地域和行業(yè)子公司面臨的不同機會(huì )和風(fēng)險信息，使信息用戶(hù)可以把握公司局部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對于整個(gè)公司的，進(jìn)步?jīng)Q策有效性和安全性�！　∥覈�證券市場(chǎng)的迅猛，既帶動(dòng)了一大批國有企業(yè)成功上市，也造就了一批跨行業(yè)、跨地區經(jīng)營(yíng)的團體公司，從而導致了投資者對分部報告信息的客觀(guān)需求。1994年1月，證監會(huì )頒布的《年度報告的與格式（試行）》中對分部信息表露作了初步規定，1998年1月，財政部頒布了股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表，要求將“分部營(yíng)業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個(gè)附表之一。但是，我國上市公司各種法規不健全，分部信息的表露仍很不規范，由于分部信息客觀(guān)存在的重要性，相信會(huì )越來(lái)越得到我國有關(guān)方面的高度重視。　　六、責任報告必將更加引起重視　　通過(guò)表露社會(huì )責任報告信息，不僅可以改善企業(yè)與職工等重要相關(guān)利益團體的關(guān)系，改善與社會(huì )的關(guān)系，維護企業(yè)的社會(huì )形象，而且還有助于信息使用者評估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生的社會(huì )影響，企業(yè)對社會(huì )環(huán)境的依靠程度，企業(yè)對社會(huì )責任的履行情況，促使企業(yè)目標與社會(huì )目標得到協(xié)調一致的發(fā)展。聯(lián)合國于1991年曾作過(guò)一次調查，222個(gè)被調查的跨國公司中860都或多或少地提供了環(huán)境保護方面的信息。我國財政部于1995年公布了企業(yè)效益評價(jià)指標系列，其中第九項“社會(huì )貢獻率”和第十項“社會(huì )積累率”是評價(jià)企業(yè)社會(huì )效益的指標�！　　捌髽I(yè)是社會(huì )的企業(yè)”，企業(yè)的發(fā)展直接影響社會(huì )。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，隨著(zhù)計量技術(shù)的發(fā)展，人們對企業(yè)社會(huì )效益的日益關(guān)注以及企業(yè)承擔社會(huì )責任的法律的不斷完善，社會(huì )責任報告必將更加引起重視；我們可以預見(jiàn)，不遠的將來(lái)，社會(huì )責任報告必將成為企業(yè)財務(wù)報告的一個(gè)重要組成部分。　　七、聯(lián)機實(shí)時(shí)會(huì )計信息將取代傳統手工的財務(wù)報告信息系統　　隨著(zhù)人類(lèi)處理信息的能力大大進(jìn)步，會(huì )計信息的加工、儲存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。具有高速運算能力的機成為財務(wù)信息的計算工具，財務(wù)信息載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體，財務(wù)信息的傳輸手段由紙介質(zhì)憑證、賬表的人工傳遞變?yōu)閭鬏�。尤為引人注目的是電子�?lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統的誕生與，更使交易事項在發(fā)生時(shí)即可記錄、處理和報告。信息用戶(hù)通過(guò)聯(lián)機，可直接進(jìn)進(jìn)企業(yè)所需信息，而不必等到分期報告出來(lái)后再往獲取那些經(jīng)整合的信息�？梢灶A見(jiàn)，在知識經(jīng)濟時(shí)代，信息技術(shù)將主導企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展方向，電子聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統將取代傳統手工的財務(wù)報告系統，從而大大進(jìn)步企業(yè)會(huì )計信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性，充分發(fā)揮會(huì )計信息優(yōu)化資源配置的功能。

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