行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查損溢批復等

　　目前，我國行政事業(yè)單位按照財政部的部署，開(kāi)展了資產(chǎn)清查，先后經(jīng)過(guò)了單位自查、委托中介機構核查、財政部分確認批復等階段，很多地方正處于財政部分確認批復階段。筆者以為，財政部分要從以下方面把握行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查損溢的批復：

　　第一，把握審核關(guān)。根據單位資產(chǎn)清查損溢的申報材料，結合會(huì )計師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專(zhuān)項核查報告和經(jīng)濟鑒證意見(jiàn)，逐一審核批復，但涉及有關(guān)方面財政部分要嚴格審核。一是單位與財政部分發(fā)生的往來(lái)。如對行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項、其他應付款等中核算的財政周轉金借款、單位申報的減少數都不應予以批復核銷(xiāo)；應繳預算款、應繳財政專(zhuān)戶(hù)款，單位申報的減少數也不能批復核銷(xiāo)。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據證實(shí)貨幣資金發(fā)生了損失，如現金被盜、貪腐涉案確實(shí)無(wú)法追回等，可以批復核銷(xiāo)外，對因長(cháng)期白條抵庫、不正當的支出發(fā)票抵庫形成的則不能核銷(xiāo)。三是基建工程完工后未及時(shí)進(jìn)賬形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈；建筑承包商到稅務(wù)部分開(kāi)具建筑安裝工程結算同一發(fā)票時(shí)要交3％的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認批復，無(wú)建筑工程發(fā)票的不能確認批復，防止偷稅漏稅等。

　　第二，把握調賬關(guān)。根據行政事業(yè)單位會(huì )計制度，結合近年部分決算報表的編報要求，對于確認批復的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應該增減固定基金，對外投資的增減，調整事業(yè)基金投資基金，對于債權債務(wù)、貨幣資金、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等增減，行政單位調整結余，事業(yè)單位一般調整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時(shí)，不夠沖減的部分，衛生院等執行醫院會(huì )計制度的單位要調整結余分配待分配結余，其他事業(yè)單位則調整事業(yè)結余。

　　第三，督促單位做好批復后的工作。對于經(jīng)批復同意核銷(xiāo)的實(shí)物資產(chǎn)損失，其殘值應變現，作為其他收進(jìn)納進(jìn)財政專(zhuān)戶(hù)治理。各項不良債權、不良投資，要認真加強治理，要求單位建立“賬銷(xiāo)案存”的治理制度，組織氣力或成立專(zhuān)門(mén)機構繼續清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。對單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復核銷(xiāo)后，要求單位與對方單位辦理必要的手續。

　　企業(yè)所得稅會(huì )計處理探析  田朝陽(yáng)

　　一、新所得稅準則的理論基礎變化

　　(一)我國所得稅會(huì )計準則發(fā)展歷程新準則頒布之前，我國會(huì )計制度主要是參照1994年財政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì )計處理的暫行規定》、1995年《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》征求意見(jiàn)稿以及2001年頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì )計處理的規定等舊制度來(lái)對所得稅進(jìn)行會(huì )計處理；2007年新準則頒布后，對所得稅會(huì )計的處理規范逐步過(guò)渡到《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》。

　　(二)資產(chǎn)負債表法核算企業(yè)所得稅用度對企業(yè)所得稅用度的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅用度的核算方法包括應付稅款法和納稅影響會(huì )計法，其中納稅影響會(huì )計法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準則中采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計算當期的影響，但不能直接反映對未來(lái)的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。

　　新準則以資產(chǎn)負債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點(diǎn)：(1)收益確認基礎的轉變。資產(chǎn)負債觀(guān)基于資產(chǎn)和負債的變動(dòng)來(lái)計量收益，而收進(jìn)用度觀(guān)則通過(guò)收進(jìn)與用度的直接配比來(lái)計量企業(yè)收益。按照收進(jìn)用度觀(guān)，會(huì )計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或負債的減少；按照資產(chǎn)負債觀(guān)，企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會(huì )計準則在與國際準則接軌的過(guò)程中也接納了資產(chǎn)負債觀(guān)，并以此為原則制定了所得稅準則。(2)所得稅用度的跨期分攤。所得稅會(huì )計處理的核心題目是所得稅用度的跨期攤配，假如以每期應付所得稅作為本期所得稅用度，則無(wú)跨期分攤題目；假如以每期會(huì )計利潤計算的所得稅影響數作為所得稅用度，則因會(huì )計上的收進(jìn)可能在其他年度課稅，其用度也可能在其他年度抵減應課稅利潤，即產(chǎn)生跨期分攤題目。此外，確認的所得稅用度與稅前會(huì )計利潤缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅用度與產(chǎn)生所得稅的項目無(wú)法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分攤時(shí)，暫時(shí)性差異的所得稅影響數應列為所得稅用度的一部分，并將該影響數列示在資產(chǎn)負債表上。根據資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅用度由兩個(gè)部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。這既體現了配比原則，又公允真實(shí)地反映了資產(chǎn)負債表中的會(huì )計信息，能夠更加滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者決策的需要。

　　二、新準則中所得稅會(huì )計實(shí)務(wù)處理的變化

　　(一)暫時(shí)性差異概念引進(jìn)所得稅計算的應納稅所得額是以稅法為依據，而會(huì )計利潤要依據會(huì )計標準計算。由于稅法和會(huì )計標準不同，導致應納稅所得額和會(huì )計利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會(huì )計差異。舊制度基于收進(jìn)用度觀(guān)，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而新準則是基于資產(chǎn)負債觀(guān)，以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應納稅暫時(shí)性差異，將導致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來(lái)期間內增加應納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異；可抵扣暫時(shí)性差異，將導致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來(lái)期間內減少應納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

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