會(huì )計信息化條件下現金流量表編制方法比較與選擇

一、會(huì )計科目代碼法　�。ㄒ唬┗�本原理首先在現金流量科目下按現金流量表項目設置明細科目（也可按現金流量表項目單獨定義收付實(shí)現制下的會(huì )計科目），然后填制憑證時(shí)按現金流量應計人的項目直接選擇某明細科目（同時(shí)編制權責發(fā)生制下的憑證和收付實(shí)現制下的憑證），審核憑證并記賬，得到現金流量表所需數據，最后利用電子報表系統編制現金流量表。說(shuō)明：本文所指現金流量科目包括：1001現金，1002銀行存款，1009其他貨幣資金等（下同）。至于現金等價(jià)物視具體情況而設�！　。ǘ�）實(shí)現過(guò)程以實(shí)務(wù)工作中所用的某軟件為例（下同），依據現金流量表項目單獨定義收付實(shí)現制下的會(huì )計科目說(shuō)明。 第一步，使用“設置會(huì )計科目”功能定義收付實(shí)現制下的會(huì )計科目編碼，如表1所示。說(shuō)明：（1）收付實(shí)現制下的科目代碼首位數用6、7、8而不要采用1-5，與權責發(fā)生制下的科目進(jìn)行區別；（2）收付實(shí)現制下的科目代碼采用與權責發(fā)生制下的科目代碼相同的結構，例如：4-2-2-2結構；（3）增加兩個(gè)表外科目，“7777現金流入”和“8888現金流出”，用于匯總反映現金的流入和流出；（4）收付實(shí)現制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門(mén)核算等輔助核算屬性�！　〉诙�步，利用“填制憑證”功能同時(shí)編制權責發(fā)生制下和收付實(shí)現制下的記賬憑證�！　�[例1]1月10日，A企業(yè)用銀行存款購買(mǎi)機器一套，價(jià)值2萬(wàn)元�！　�權責發(fā)生制下：　　借：固定資產(chǎn)（1501）20000　　　　貸：銀行存款（1002）20000　　收付實(shí)現制下：　　借：購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金（60020201）20000　　　　貸：現金流出（8888）20000　　說(shuō)明：（1）以上兩個(gè)分錄填在一張憑證中（共4行）；（2）沒(méi)有涉及現金流入或流出的業(yè)務(wù)則不必編制收付實(shí)現制下的憑證�！　〉谌�步，審核憑證并記賬，同時(shí)得到權責發(fā)生制和收付實(shí)現制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：　　權責發(fā)生制下的現金流量科目借方合計=“7777現金流入”科目借方發(fā)生額　　權責發(fā)生制下的現金流量科目貸方合計=“8888現金流出”科目貸方發(fā)生額　　如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只做了權責發(fā)生制下的分錄，而沒(méi)有做收付實(shí)現制下的分錄，或相反�！　〉谒牟�，利用報表系統定義、編制現金流量表。主表中的數通過(guò)取相應的收付實(shí)現制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得，附表中的數通過(guò)取權責發(fā)生制下憑證、賬簿和資產(chǎn)負債表上的數即可取得�！　。ㄈ�）對會(huì )計科目代碼法的評價(jià)該編制方法極大地簡(jiǎn)化了現金流量表的編制工作，減輕了編表人員的工作量；避免了編制現金流量表時(shí)可能發(fā)生的遺漏以及手工編制相近流量表的隨意性，報表數據比較準確，可以留下明顯的審計線(xiàn)索；對財務(wù)軟件要求低，不必開(kāi)發(fā)單獨的子系統即可實(shí)現。但這種編制方法系統初始化的工作量較大，項目與科目融為一體會(huì )使得會(huì )計科目體系不穩定；增加了填制記賬憑證的復雜程度，對填制憑證人員素質(zhì)要求較高；使得填制憑證的時(shí)間延長(cháng)，對于業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能會(huì )影響會(huì )計工作的整體進(jìn)程和效率。　　二、現金流量代碼法　�。ㄒ唬┗�本原理 首先，根據審核無(wú)誤的原始憑證在輸入記賬憑證時(shí)，如果使用了現金流量科目，系統就會(huì )要求輸入現金流量項目。經(jīng)審核記賬后，即可查詢(xún)得到現金流量明細表、統計表。最后，根據現金流量明細表、統計表編制現金流量表主表�，F金流量表補充資料的編制原理和資產(chǎn)負債表等報表的編制相似�！　。ǘ�）實(shí)現過(guò)程 具體分為以下幾步：　　第一步，使用“會(huì )計科目”窗口中“編輯”菜單下的“指定科目”功能指定現金流量科目，同時(shí)在系統選項設置中選定“現金流量科目必錄現金流量項目”復選項（也可直接將現金流量科目設置為“項目核算”輔助核算賬類(lèi)）�！　〉诙�步，使用設置“項目目錄”功能定義現金流量項目代碼（由于系統中已經(jīng)存在現金流量項目代碼，故略）�！　〉谌�步，利用“填制憑證”功能輸入憑證，遇現金流量科目時(shí)要求增加輸入現金流量代碼等�！　�[例2]1月10日，A企業(yè)用銀行存款購買(mǎi)機器—套，價(jià)值2萬(wàn)元�！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)（1501）20000　　　　貸：銀行存款（1002）20000　�。�0202購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金20000元） 　　[例3]11月12日，A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品共收到銀行存款58500元�！　〗瑁恒y行存款（1002）58500　�。�0101銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金58500元）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5101） 50000　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）（21710105） 8500　　第四步，審核憑證、記賬，得到專(zhuān)門(mén)用來(lái)反映各現金流量代碼的明細賬、統計表。在“賬表一現金流量表”中可查詢(xún)這些明細賬、統計表�，F金流量明細賬已經(jīng)包括現金流量表（主表）中所有數據�！　〉谖宀�，利用報表系統定義、編制現金流量表。定義表中項目計算公式時(shí)應選取賬務(wù)函數中的“現金流量項目金額”�！　。ㄈ�）對現金流量代碼法的評價(jià)該編制方法編制現金流量表基本原理簡(jiǎn)單易懂，針對性強，操作簡(jiǎn)便，可以分年、月時(shí)間段編制；新增數據輸入量�。ㄖ灰�求輸入現金流量代碼金額），定義表中項目計算公式簡(jiǎn)單明了，輸出賬表清晰；可以促使會(huì )計信息化人員對現金流量表項目?jì)热莸恼嬲�理解。但筆者認為，該編制方法增加了填制記賬憑證的難度，對填制憑證人員素質(zhì)要求較高，混淆了制單人與制表人的職責權限，責任范圍不清晰�！　∨c會(huì )計科目代碼法相比，其共同點(diǎn)在于在編制憑證時(shí)就區分不同的現金流量表中的項目。　　三、記賬憑證分解法　�。ㄒ唬┗�本原理先將所有記賬憑證自動(dòng)或手工分解為一借一貸的憑證，然后設置各現金流量表項目的數據來(lái)源，最后根據各項目的數據來(lái)源對一借一貸的憑證進(jìn)行過(guò)濾，將符合條件的記賬憑證金額進(jìn)行匯總得出現金流量表各項目的金額�！　。ǘ�）實(shí)現過(guò)程具體分為以下幾步：　　第一步，啟動(dòng)“現金流量表”系統，設置基本科目。根據現金流量表的特點(diǎn)，選擇現金、應收和應付類(lèi)科目。 第二步，設置稅率、匯率。設置稅率是指設置增值稅率，其中包括進(jìn)項稅率、銷(xiāo)項稅率，以便價(jià)稅分離。設置匯率適用于有外幣核算的企業(yè)，設置各種外幣的期末匯率�！　〉谌�步，拆分憑證。包括拆分多借多貸和憑證準備兩部分。由于現金流量表的填報要求，系統在生成現金流量表之前，要對企業(yè)的憑證進(jìn)行一次規范性處理，以明確每筆業(yè)務(wù)的流向。規范性處理的內容是將多借多貸憑證、一借多貸憑證、一貸多借憑證按需要拆分成一借一貸憑證，同時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離工作。經(jīng)過(guò)拆分的憑證，只是從形式上發(fā)生了變化，各科目的金額仍與賬務(wù)系統相等。拆分憑證時(shí)，只需要用戶(hù)參與對多借多貸憑證的拆分，其余工作將通過(guò)“憑證準備”由系統自動(dòng)完成�！　〉谒牟�，定義填報項目。填報項目是反映在現金流量表上的項目，系統已經(jīng)按財政部發(fā)行的現金流量表進(jìn)行了預置。 第五步，定義項目數據來(lái)源，即各項目應該從哪些一借一貸憑證中取數及其正負號。例如，若“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=當期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 當期收到前期的應收賬款和應收票據 當期預收的賬款一當期銷(xiāo)售退回而支付的現金 當期收回前期核銷(xiāo)的壞賬”，則該項目的數據來(lái)源可設置如表3所示：　　對于各項目的數據來(lái)源，系統提供了四種方法，即憑證分析、查賬指定、取自報表、取自總賬。上例主要是通過(guò)憑證分析的方法來(lái)設置的�！　〉诹�步，生成現金流量表。經(jīng)過(guò)拆分憑證和定義項目數據來(lái)源之后，系統根據數據源對所有一借一貸憑證進(jìn)行過(guò)濾，凡是符合條件的就按正負號將其金額加到該項目上或從該項目中減去，得出現金流量表各項目金額�！　。ㄈ�）對記賬憑證分解法的評價(jià)該方法能正確區分制單人與制表人的責任范圍，不會(huì )增加制單人的工作負擔，不影響憑證的正常填制；符合計算機處理的特點(diǎn)，利用計算機對重復性業(yè)務(wù)自動(dòng)進(jìn)行匯總和計算，避免了人力的重復性勞動(dòng)，一定程度上提高了工作效率。但該方法是利用單獨的現金流量表系統，初始化設置比較復雜，特別是其中的項目數據來(lái)源的設置過(guò)程比較難，對于制表人的素質(zhì)要求較高，一般會(huì )計人員很難勝任；若項目數據來(lái)源設置不完整，將容易導致遺漏某些數據，從而造成編制出的現金流量表數據不準確，需要根據賬簿和憑證進(jìn)行手工調整，編表的隨意性大�！　∩鲜鰩追N方法從易用性、報表準確性、工作效率性等來(lái)看，筆者認為現金流量代碼法是一種較好的編制方法。許多財務(wù)軟件在賬務(wù)處理系統中都有設置現金流量科目的功能，提供了現金流量項目代碼，且能夠查詢(xún)出記賬后一定時(shí)期現金流量項目代碼金額；另外在報表系統中提供了單獨的設置現金流量項目計算公式的函數，操作簡(jiǎn)單，各環(huán)節緊緊相扣，從而保證了報表編制的準確性，也提高了會(huì )計工作效率。

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