試論外匯銀行會(huì )計的若干特殊處理方法

銀行是以貨幣為主要計量單位，對銀行的活動(dòng)進(jìn)行全面的、系統的、綜合的反映、監督、和參與決策的過(guò)程。外匯銀行是以經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)為主的機構，與本國貨幣比較，外匯業(yè)務(wù)有它的復雜性和特殊性。筆者根據長(cháng)期來(lái)在外匯銀行會(huì )計方面的實(shí)踐和，就外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區別、外匯銀行會(huì )計的若干特殊處理及有關(guān)注意事項作一介紹�！　�一、外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區別　　外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區別，并不僅僅是幣種的區別。從業(yè)務(wù)操作上來(lái)看：外匯業(yè)務(wù)有匯與鈔的區別，有現匯與期匯的區別，而本幣則沒(méi)有；外匯業(yè)務(wù)是多幣種、多帳戶(hù)的業(yè)務(wù)，其帳戶(hù)與本幣的不同之處在于，各商業(yè)銀行的人民幣帳戶(hù)在中央銀行，而外匯的帳戶(hù)則在國外的商業(yè)銀行，并且同一幣種往往不止一個(gè)帳戶(hù)，甚至一個(gè)幣種在不同的國家都可有帳戶(hù)；，人民幣資金的管理基本上是簡(jiǎn)單的頭寸管理，至多在單一的國內拆借市場(chǎng)上做些拆借業(yè)務(wù)，而外匯業(yè)務(wù)的資金管理，完全是一種經(jīng)營(yíng)性管理，面對的是國際貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)；人民幣的清算主要是系統內的應收應付的聯(lián)行清算，外幣資金的清算則是借助于帳戶(hù)行的實(shí)收實(shí)付的清算；本幣業(yè)務(wù)的授信，主要考慮的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，而外幣業(yè)務(wù)的授信，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險外，還要考慮利率、匯率風(fēng)險，國際、經(jīng)濟風(fēng)險，代理行風(fēng)險等�！　�二、原幣記帳法　　由于外匯銀行經(jīng)營(yíng)各種外匯業(yè)務(wù)，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價(jià)值或匯率不同且匯率經(jīng)常在變化，因此，會(huì )計人員在處理帳務(wù)時(shí)，為了將外幣和本幣同時(shí)表現在帳上并使借貸雙方保持恒等，據以經(jīng)營(yíng)成果、編制會(huì )計報表，以全面、正確反映外匯銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)狀況，就必須采用的外幣記帳方法。外匯銀行已成為國際間資金劃撥清算的結算中心，擁有數量眾多的客戶(hù)，涉及多幣種、多種類(lèi)的結算方式。因此，外幣記帳方法均采用以各種貨幣為記帳單位、對本幣和各種外幣各設置一套帳簿的原幣記帳法。當外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記帳單位，從填制憑證、登記帳簿到編制報表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套帳務(wù)系統，各自有一套會(huì )計帳簿和會(huì )計報表，以全面反映各種貨幣資金增減變動(dòng)情況�！　�三、外匯買(mǎi)賣(mài)　　使用原幣記帳法時(shí)，為了使實(shí)際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價(jià)值的貨幣得以平衡起見(jiàn)，須設置特定的原幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目和本幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目作為橋梁，分別與原幣有關(guān)科目和按當日該外幣匯率折合的實(shí)際收付人民幣現金或相當科目對轉。當買(mǎi)入外幣時(shí)，以外幣為記帳單位記入（外幣）“外匯買(mǎi)賣(mài)”帳戶(hù)的貸方及其相應的外幣會(huì )計科目借方；同時(shí)以人民幣為記帳單位，以相應的人民幣金額記入（人民幣）“外匯買(mǎi)賣(mài)”帳戶(hù)的借方及其相應的人民幣會(huì )計科目貸方。賣(mài)出外幣時(shí)，記帳科目與以上相同，但借貸方向相反�！　∪绻�某種外幣的買(mǎi)入大于賣(mài)出，其“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目為貸方余額，俗稱(chēng)“多頭”；反之，買(mǎi)入小于賣(mài)出，其“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目為借方余額，俗稱(chēng)“空頭”。當某種外幣對人民幣匯率呈上升趨勢，對銀行來(lái)說(shuō)，外幣“多頭”有利，“空頭”將遭損失；相反，若匯率呈下降趨勢，則“空頭”有利，“多頭”有損。因此，外匯銀行的會(huì )計人員必須密切關(guān)注“外匯買(mǎi)賣(mài)”帳上各種外幣帳戶(hù)的余缺情況，以便在遇到外匯匯率急劇變動(dòng)時(shí)，采取必要措施，避免遭受損失�！　⊥鈪R銀行年度會(huì )計決算時(shí)，各種外幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目余額（可視作外幣金額的成本）進(jìn)行比較，將其差額轉入損益帳戶(hù)�！�　四、虛增的資產(chǎn)　　以上對特定設置的“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目作了一些論述，它屬于哪一類(lèi)性質(zhì)的科目？一般認為該科目在資產(chǎn)負債表中的余額，既能反映在資產(chǎn)方，也能反映在負債方，它具有資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)，因此主張歸屬于資產(chǎn)負債共同類(lèi)。在外匯銀行的會(huì )計實(shí)踐中，也明文規定該科目為資產(chǎn)負債共同類(lèi)科目�！　∫�確定“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目是什么性質(zhì)，首先要弄清什么是資產(chǎn)？什么是負債？美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）發(fā)表的“財務(wù)會(huì )計概念公告第6號”對資產(chǎn)和負債所作的定義為：　　“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟利益，它是特定個(gè)體（entity）從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的�！薄　　柏搨�是將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來(lái)要向其他個(gè)體轉交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現有義務(wù)�！薄　�從以上兩則權威性的定義中，我們可以理解把會(huì )計科目劃分為資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)和資產(chǎn)負債共同類(lèi)這種分類(lèi)方法是基于財產(chǎn)、人欠、我欠的經(jīng)濟角度來(lái)分類(lèi)的。那么“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目應該屬于哪一類(lèi)性質(zhì)的科目？不能因為它在資產(chǎn)負債表中能分別反映資產(chǎn)和負債余額就認為是資產(chǎn)負債共同類(lèi)性質(zhì)的科目，而應該從上述財產(chǎn)、人欠和我欠的經(jīng)濟角度來(lái)分析它的實(shí)質(zhì)，然后確定它的性質(zhì)�！巴鈪R買(mǎi)賣(mài)”科目性質(zhì)不同于它所類(lèi)似的資產(chǎn)負債共同類(lèi)科目，如有關(guān)聯(lián)行往來(lái)科目、同業(yè)往來(lái)科目、國外代理行往來(lái)科目以及活存透支科目等。這些科目在資產(chǎn)負債表上的余額，有時(shí)反映在借方，有時(shí)反映在貸方；有的則同時(shí)反映借貸方余額，是確確實(shí)實(shí)反映銀行對各科目下企業(yè)、單位或個(gè)人的人欠與我欠的經(jīng)濟關(guān)系，因此屬于資產(chǎn)負債共同類(lèi)科目，無(wú)疑是正確的。但“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目則不然，試舉下例說(shuō)明：以人民幣買(mǎi)入100美元，當日美元外匯匯率為USD100＝CNY830，按原幣記帳法應作如下分錄：　　借：現金一美元戶(hù)USD100　　　　貸：外匯買(mǎi)賣(mài)一美元戶(hù)USD100　　借：外匯買(mǎi)賣(mài)一人民幣戶(hù)CNY830　　　　貸：現金一人民幣戶(hù)CNY830　　上述分錄中：（借）“外匯買(mǎi)賣(mài)”并不是反映它本身資產(chǎn)的增加或是負債的減少，它所反映的是它的對應科目（貸）“現金”人民幣戶(hù)科目資產(chǎn)的減少；同樣，（貸）“外匯買(mǎi)賣(mài)”也并不是反映它本身資產(chǎn)的減少或是負債的增加，而是反映它的對應科目（借）“現金”美元戶(hù)科目資產(chǎn)的增加。由此可知，“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目本身既不是資產(chǎn)，也不是負債。從角度看，它的金額增減，并不表示財產(chǎn)、人欠、我欠，而是反映它所對應的資產(chǎn)、負債科目金額的增減變化。因此“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目外幣帳戶(hù)貸方余額并不表示外幣負債，相反，而是表示外幣資產(chǎn)多于外幣負債，所說(shuō)的外幣多頭就是這個(gè)意思。同樣，“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目外幣帳戶(hù)借方余額并不表示外幣資產(chǎn)，而是表示外幣負債多于外幣資產(chǎn)，稱(chēng)之為外幣空頭�！　【C上所述，筆者認為“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目本身既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負債性質(zhì)，而是一個(gè)虛擬性質(zhì)的科目，它僅僅起本外幣轉帳中平衡借貸關(guān)系的作用�！�　五、作出謹慎的選擇　　“外匯買(mǎi)賣(mài)”作為外匯銀行經(jīng)常使用的一個(gè)科目，的確給會(huì )計人員帶來(lái)了很多方便，起到了非常大的作用。但這個(gè)虛擬性質(zhì)的、特殊的科目在編制會(huì )計報表時(shí)也須做特殊的處理。筆者認為“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負債性質(zhì)，因此在編制會(huì )計報表時(shí)要扣除該科目余額。假設某外資銀行由于業(yè)務(wù)性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)管理的需要，其美元“外匯買(mǎi)賣(mài)”借方余額為500萬(wàn)美元，若在編制會(huì )計報表時(shí)不扣除該科目余額，外匯資產(chǎn)就會(huì )多出500萬(wàn)美元，若按當時(shí)匯率折算，約合人民幣4，150萬(wàn)元，這個(gè)巨大數額的資產(chǎn)顯然是虛增的，是不存在的�！　∫�編制一張不包括“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目余額的會(huì )計報表，須分多個(gè)步驟進(jìn)行。以下是筆者的一些具體做法�！　�1、編制各幣種以原幣別為單位的試算平衡表；　　2、按照確定的匯率將各種外幣試算平衡表上各科目金額折合成本幣并逐一合并，對有多個(gè)幣種的“外匯買(mǎi)賣(mài)”科自若借貸方方向不一致的，應取其軋差數填列；　　3、依照我國政府對外資銀行的非現場(chǎng)監管政策要求，外資銀行須將人民幣業(yè)務(wù)數據、外匯業(yè)務(wù)數據分列填報，這種報表編制方式雖然無(wú)法將“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目余額扣除，但在上報的文字材料中應對此進(jìn)行說(shuō)明；　　4、外資銀行經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計的、對外公布的資產(chǎn)　　負債表是一張將本外幣合并的報表，以反映銀行的整個(gè)資產(chǎn)負債情況，合并以后的資產(chǎn)負債表不包括“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目余額�！　≡谏衔恼劦�，各種外幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目余額進(jìn)行比較，將其差額轉入損益帳戶(hù)。進(jìn)一步說(shuō)，外幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目金額折算為本幣后與人民幣“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目余額是相等的，且在不同的方向，因此同時(shí)去掉后不會(huì )資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系。

【試論外匯銀行會(huì )計的若干特殊處理方法】相關(guān)文章：

試論股票期權的會(huì )計處理03-25

試論“未確認投資損失”的會(huì )計處理03-18

電算化會(huì )計中若干會(huì )計方法的思考03-24

試論團隊學(xué)習的方法03-22

企業(yè)合并的會(huì )計處理方法分析03-11

試論會(huì )計理論研究方法體系03-22

會(huì )計差錯更正的會(huì )計處理方法論文11-14

提高AutoCAD繪圖速度的若干方法03-18

對所得稅會(huì )計處理方法的探討03-18