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對完善《公司法》中財務(wù)會(huì )計制度的思考
為貫徹《法》,國務(wù)院于2000年發(fā)布了《財務(wù)會(huì )計報告條例》,財政部也于2001年發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計制度》。這些會(huì )計規范既適用于公司,也是我國公司財務(wù)會(huì )計制度制定的法律基礎。因此,在修訂《公司財務(wù)會(huì )計制度》時(shí)應考慮與《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》等相關(guān)法律法規的相互協(xié)調。 一、財務(wù)會(huì )計報告制度 公司財務(wù)會(huì )計報告制度安排包括財務(wù)會(huì )計報告的編制人、財務(wù)會(huì )計報告的編制時(shí)間、財務(wù)會(huì )計報告的構成、財務(wù)會(huì )計報告質(zhì)量的審查驗證與認可、財務(wù)會(huì )計報告的公示等! 1.財務(wù)會(huì )計報告的編制人。我國《公司法》第175條規定,公司應當在每一會(huì )計年度終了時(shí)編制財務(wù)會(huì )計報告。編制財務(wù)會(huì )計報告屬公司業(yè)務(wù)范圍,因此財務(wù)會(huì )計報告應由公司董事會(huì )負責編制。修訂后的《公司法》時(shí)應規定由公司董事會(huì )負責編制公司財務(wù)會(huì )計報告,并對財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)性、完整性負責! 2.財務(wù)會(huì )計報告的編制時(shí)間!豆痉ā返156條規定,上市公司必須在每個(gè)會(huì )計年度內半年公布一次財務(wù)會(huì )計報告。這說(shuō)明公司既要對外提供中期財務(wù)會(huì )計報告,也要對外提供年度財務(wù)會(huì )計報告。中期財務(wù)會(huì )計報告的編制期限為上半年結束之日起2個(gè)月;年度財務(wù)會(huì )計報告應當在股東大會(huì )會(huì )前20日編制完畢,在會(huì )計年度結束之日起4個(gè)月內公示! 3.財務(wù)會(huì )計報告的構成!豆痉ā返175條規定,財務(wù)會(huì )計報告應當包括下列財務(wù)會(huì )計報表及附屬明細表:資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動(dòng)表、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、利潤分配表!稌(huì )計法》第20條規定,財務(wù)會(huì )計報告由會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。將兩者進(jìn)行比較可以發(fā)現:①《會(huì )計法》將財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)單獨作為財務(wù)會(huì )計報告的一個(gè)獨立組成部分;《公司法》將財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)作為會(huì )計報表附注的一部分。②《會(huì )計法》明確會(huì )計報表附注是財務(wù)會(huì )計報告的一個(gè)獨立組成部分;《公司法》不僅沒(méi)有明確提出會(huì )計報表附注,而且將財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)作為會(huì )計報表附注的一部分。③會(huì )計報表名稱(chēng)表述不一致,依據《會(huì )計法》制定的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》將反映經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況變動(dòng)的報表稱(chēng)為利潤表和現金流量表;《公司法》則將其稱(chēng)為損益表和財務(wù)狀況變動(dòng)表。因此,修訂《公司法》時(shí)應注重財務(wù)會(huì )計報告的構成與《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的協(xié)調一致。這里必須指出的是,《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》第6條規定,會(huì )計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及相關(guān)附表!镀髽I(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》第12條對相關(guān)附表的解釋是,相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的補充報表,主要包括利潤分配表以及國家統一會(huì )計制度規定的其他附表。補充報表指按不同基礎編制的提供附加信息或其他信息的表格,如分部報表、增值表、物價(jià)變動(dòng)信息表等,它不屬于附注,而屬于其他財務(wù)報告的。因此,《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》第12條的規定實(shí)質(zhì)上是把附表與補充報表混淆了! 4.財務(wù)會(huì )計報告質(zhì)量的審查驗證與認可。修訂后的《公司法》應明確規定:①公司治理結構層應設置內部審計制度,明確內部審計的職責與權限。內部審計對公司財務(wù)會(huì )計報告的審查驗證應屬于公司內部會(huì )計控制,屬于公司的自我審查。②公司治理結構層設置監事會(huì )或審計委員會(huì )制度。在公司治理結構層究竟是設置監事會(huì )還是設置審計委員會(huì )的上,《公司法》須做出明確規定。無(wú)論設置監事會(huì )或設置審計委員會(huì ),都須明確規定監事或獨立董事的任職資格、任命、職權、義務(wù)與責任。③制定財務(wù)會(huì )計報告股東大會(huì )認可制度。董事會(huì )編制的財務(wù)會(huì )計報告經(jīng)監事會(huì )或審計委員會(huì )審查后,公司財務(wù)會(huì )計報告和審查報告須提交股東大會(huì )審議認可。④公開(kāi)發(fā)行證券的公司應制定注冊會(huì )計師審計制度。對外公開(kāi)發(fā)行證券的公司,其財務(wù)會(huì )計報告須經(jīng)注冊會(huì )計師審計!豆痉ā窇幎ㄗ詴(huì )計師由股東大會(huì )任命,為公司的常任審計員,有權隨時(shí)檢查公司財務(wù)和參加公司會(huì )議,并承擔與其職權相應的責任! 5.財務(wù)會(huì )計報告的公示。修訂后的《公司法》還應規定公司在公示財務(wù)會(huì )計報告時(shí)應同時(shí)公示監事會(huì )或審計委員會(huì )的審查報告,以及注冊會(huì )計師及其所在會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告。 二、公積金制度 公積金制度是國家干預組織的一種積極手段,有利于促進(jìn)公司的生存和,維護債權人等其他利益相關(guān)者的利益,進(jìn)而維護秩序的穩定。我國《公司法》第177條、178條、179條和180條對公積金進(jìn)行了制度安排?傮w來(lái)講,這些制度安排存在不清晰、不嚴密和不準確的缺點(diǎn),還需要進(jìn)一步完善: 1.關(guān)于法定盈余公積金的計提依據!豆痉ā返177條規定,公司分配當年稅后利潤時(shí),應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。這里沒(méi)有考慮公司需要彌補虧損的情況。若公司持續盈利無(wú)虧損,法定盈余公積金可按所得稅稅后凈利潤的一定比例計提;若公司當年出現虧損,下年度盈利,按《稅法》以及會(huì )計制度相關(guān)規定,公司盈利應首先用于彌補虧損,補虧后應按規定繳納企業(yè)所得稅,再按稅后剩余利潤的一定比例提取盈余公積。用稅前利潤彌補虧損只能持續五年,五年后須用所得稅稅后利潤彌補虧損! 2.關(guān)于公司彌補虧損的順序!豆痉ā芬幎,公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的,在依照規定提取法定公積金和法定公益金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。而《所得稅法》與財務(wù)制度規定,公司發(fā)生虧損時(shí),應首先用以后年度所得稅稅前利潤彌補虧損,彌補虧損的期間為連續五年;公司連續五年尚未彌補的虧損,所得稅稅后利潤彌補;當公司無(wú)利潤又需要分發(fā)股利時(shí),公司可用法定盈余公積金彌補虧損;法定盈余公積金不足以彌補時(shí),可用資本公積金彌補虧損。只有當公司當年無(wú)利潤,需用盈余公積金分配股利時(shí),公司為維護其股票信譽(yù),須先用盈余公積金彌補虧損,而后經(jīng)股東大會(huì )特別決議,可用盈余公積金分配股利,但分配股利后公司的盈余公積金不得低于注冊資本的百分之二十五! 3.取消公益金制度!豆痉ā芬幎ü卷毺崛》ǘü娼,并用于本公司職工的集體福利。此規定存在不合理之處,主要表現為:①侵犯了投資者的權利。根據產(chǎn)權制度,只有公司的投資者對公司資產(chǎn)有要求權,公司職工沒(méi)有權利向公司所有者的資產(chǎn)提出要求權。②法定公益金專(zhuān)用于建設,而公司已不再具有社會(huì )職能。③公益金制度是我國由計劃體制向市場(chǎng)經(jīng)濟體制轉型的產(chǎn)物,在完善市場(chǎng)經(jīng)濟體制的今天,它已經(jīng)失去了存在的價(jià)值。 三、責任制度 會(huì )計法律責任是指或個(gè)人在生成和提供會(huì )計信息的過(guò)程中因違反會(huì )計法律規范所應承擔的法律責任!稌(huì )計法》和《公司法》規定的法律責任形式有行政責任和刑事責任兩種。兩者在行政責任的設置上尚需協(xié)調!豆痉ā返212條規定,公司向股東和社會(huì )公眾提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告的,對直接負責的主管人員和其他直接責任人處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款!稌(huì )計法》第43條規定,偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿,編制虛假財務(wù)會(huì )計報告,尚不構成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門(mén)予以通報,可以對單位并處5 000元以上10萬(wàn)元以下的罰款,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人可處以3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。將兩者進(jìn)行比較可以看出:①處罰對象不同!豆痉ā芬幎ü緦ν馓峁┨摷儇攧(wù)會(huì )計報告的,只對直接負責的主管人員和其他直接責任人罰款;《會(huì )計法》的罰款對象還包括單位。②罰款金額不等!豆痉ā穼χ苯迂撠煹闹鞴苋藛T和其他直接責任人的罰款金額為1萬(wàn)元至10萬(wàn)元;《會(huì )計法》對直接負責的主管人員和其他直接責任人的罰款金額為3 000元至5萬(wàn)元。③《會(huì )計法》的規定中有行政處罰通報;《公司法》則無(wú)此規定。④《會(huì )計法》明確執法主體是縣級以上財政部門(mén);《公司法》則未明確。會(huì )計法律設置的法律責任不協(xié)調,造成公司同一違法行為的法律責任會(huì )因執法機關(guān)的不同而不同! 稌(huì )計法》與《公司法》對公司對外提供虛假財務(wù)會(huì )計報告均設置了行政責任和刑事責任。但自《公司法》頒布和《會(huì )計法》第一次修訂實(shí)施以來(lái),我國出現了一系列的會(huì )計造假案。雖然1999年再次修訂了《會(huì )計法》,進(jìn)一步完善了會(huì )計核算規則,加強了企業(yè)內部會(huì )計控制,加大了行政責任和刑事責任的處罰力度,但似乎仍未遏制住會(huì )計造假浪潮。這說(shuō)明我國會(huì )計法律責任制度設計仍存在缺陷。劉峰教授在對我國現行會(huì )計法律制度安排做了整體后得出的結論是:在現行會(huì )計法律制度下,公司管理當局因提供虛假會(huì )計信息而需承擔的法律責任幾乎為零。公司管理當局提供虛假財務(wù)會(huì )計報告給投資者造成損失的,并不需要承擔相應的賠償責任,這可能是公司管理當局造假的根本原因!豆痉ā吩黾佑嘘P(guān)民事責任的規定應該是一種好的制度安排,一是可以切實(shí)保護投資者利益,二是對公司管理當局可產(chǎn)生威懾作用。?【對完善《公司法》中財務(wù)會(huì )計制度的思考】相關(guān)文章:
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