論銀行業(yè)治理型會(huì )計信息系統的構建

　摘要：隨著(zhù)的迅速和加強內部治理的需要，銀行對的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報賬轉變?yōu)檩o助治理者制定決策、強化內部治理、公道利用經(jīng)濟資源、進(jìn)步經(jīng)濟效益上來(lái)，相應地會(huì )計信息系統也應從核算型向治理型轉變。　　關(guān)鍵詞：治理型會(huì )計信息系統；會(huì )計職能；治理決策　　一、治理型會(huì )計信息系統的發(fā)展現狀　　隨著(zhù)經(jīng)濟的迅速發(fā)展和加強內部治理的需要，銀行業(yè)對會(huì )計的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報賬轉變到參與經(jīng)營(yíng)治理、對經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來(lái)。會(huì )計職能的內涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監視已不能完全概括會(huì )計的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì )計新的職能。這種內部治理的需要和會(huì )計職能的轉變成為治理型會(huì )計信息系統發(fā)展的內在動(dòng)力，但治理型會(huì )計信息系統在實(shí)踐中的大多還停留在探索階段，尚未構成一個(gè)完整的應用系統體系。其存在的：一是系統功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報表查詢(xún)、匯總以及財務(wù)比率。二是系統提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險控制、客戶(hù)關(guān)系等）不能及時(shí)表露。三是系統缺乏豐富的數據分析工具，不能有效地支持治理決策的制定。四是系統需求的提出、實(shí)際開(kāi)發(fā)和應用不同一，基本上是各部分各自為政，均從本部分的治理需要和角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行系統的開(kāi)發(fā)和設計，存在著(zhù)數據來(lái)源多頭、數據格式不一、功能單一重復且各部分的系統數據不能充分共享、造成資源浪費的情況�！　《�核算型會(huì )計信息系統卻發(fā)展迅速，從20世紀70年代的單機處理到80年代各類(lèi)柜面業(yè)務(wù)處理系統和會(huì )計報表處理系統的應用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統和多元化自助服務(wù)系統的廣泛應用到目前以數據大集中為標志的各業(yè)務(wù)處理系統操縱平臺的同一集成以及在此基礎上的相關(guān)數據庫的建設。截至目前，核算型會(huì )計信息系統已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監視功能的一個(gè)比較完整的應用系統。但治理型會(huì )計信息系統的建設卻一直進(jìn)展緩慢，沒(méi)有重大突破，學(xué)術(shù)界對何謂“治理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說(shuō)明造成這種情況的原因，并從治理的本質(zhì)出發(fā)對治理型會(huì )計信息系統體系的構建進(jìn)行探討。　　二、構建治理型會(huì )計信息系統的基礎　　筆者以為，核算型會(huì )計信息系統之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應用，主要是由于它有明確的理論依據——復式記賬理論，系統采用的核算（即對數據的分類(lèi)依據）與傳統手工會(huì )計記賬基本一致，而且企業(yè)會(huì )計制度對表露會(huì )計信息的財務(wù)會(huì )計報告格式也都有比較明確的規定。因此以復式記賬為理論基礎，以對外表露會(huì )計信息為目標，核算型會(huì )計信息系統開(kāi)發(fā)起來(lái)得心應手，相比之下治理型會(huì )計信息系統進(jìn)展緩慢的主要原因是：　　首先，理論上人們對于“治理”這一概念含糊不清，對于以何種治理思想、治理理論為開(kāi)發(fā)依據，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)一直沒(méi)有形成一致的看法，而這關(guān)系到治理型會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)設計思路題目�！　∑浯�，在實(shí)踐中不同規模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內部不同部分）治理風(fēng)格不同，要求系統提供的治理信息也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給治理型會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)增加了難度�！　∫虼艘�想構建一個(gè)有效的治理型會(huì )計信息系統首先要有一個(gè)的理論作指導，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚治理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開(kāi)創(chuàng )管以來(lái)，學(xué)術(shù)界對“治理”的定義一直是眾說(shuō)紛紜，如：“治理就是系統運行的，據此組織系統的活動(dòng)，使系統不斷呈現出新的狀態(tài)”：“治理就是實(shí)行計劃、組織、協(xié)調、控制的過(guò)程”：“治理的本質(zhì)是決策，或者說(shuō)是圍繞著(zhù)決策的制定和組織實(shí)施而展開(kāi)的一系列活動(dòng)”。上述觀(guān)點(diǎn)從不同角度描述了治理的特征，筆者以為最后一種觀(guān)點(diǎn)最能體現治理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“治理就是決策”。西蒙的主要觀(guān)點(diǎn)如下：　�。ㄒ唬┲卫砭褪菦Q策，決策貫串于企業(yè)整個(gè)治理過(guò)程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對這種活動(dòng)的治理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計劃的過(guò)程是決策；組織設計、機構選擇、權力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計劃標準的比較、檢測和評價(jià)標準的選擇屬于控制決策等�？傊�，決策貫串于企業(yè)治理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程�！　。ǘ�）決策過(guò)程。決策并非是一些不同的、中斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構成的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括四個(gè)階段：第一，情報活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設計活動(dòng)——創(chuàng )造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對過(guò)往的抉擇進(jìn)行評價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執行過(guò)程中則要更復雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過(guò)程�！　。ㄈ�）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的治理活動(dòng)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是例行活動(dòng)，即一些重復出現的工作。有關(guān)這類(lèi)活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復的，而且有一定的結構，因此可以建立一定的決策程序。每當出現這類(lèi)工作或題目時(shí)，就可以利用既定的程序來(lái)解決，這類(lèi)決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類(lèi)活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復出現的，如新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品結構的調整等。這類(lèi)題目在過(guò)往尚未發(fā)生過(guò)，或由于其確切的性質(zhì)和結構極其復雜，或由于其確切的性質(zhì)和結構捉摸不定，但由于其十分重要而需要用現裁現做的方式加以處理。解決這類(lèi)題目的決策叫非程序化決策�！　「鶕�西蒙的決策理論，銀行的日常治理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰略的制定、財務(wù)計劃的制定、決策的執行、業(yè)績(jì)的評價(jià)、風(fēng)險的控制和治理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類(lèi)。其中經(jīng)營(yíng)戰略的制定通常關(guān)系到銀行未來(lái)生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向題目，且將會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無(wú)法精確猜測的，沒(méi)有一個(gè)固有的程序來(lái)遵循，更多地需要決策者的判定、直覺(jué)和創(chuàng )造。因此經(jīng)營(yíng)戰略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層治理者（主要指總、省行的行長(cháng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財務(wù)計劃的制定、業(yè)績(jì)的評價(jià)、風(fēng)險的控制和治理、盈利能力分析等治理活動(dòng)通常是常規性的、反復性的、且結構比較清楚明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數學(xué)分析模型來(lái)解決，這些治理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層治理者（各業(yè)務(wù)部分的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執行活動(dòng)，決策執行的結果將通過(guò)會(huì )計核算系統進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰略、戰術(shù)計劃的制定到?jīng)Q策的執行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jì)的評價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過(guò)程。　　三、治理型信息系統的體系構建　　根據西蒙的決策，一個(gè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報、設計、抉擇和審查活動(dòng)。因此構建一個(gè)完整的治理型會(huì )計信息系統應站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿(mǎn)足中層治理者們日常程序化決策活動(dòng)的需要，也要滿(mǎn)足高層治理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿(mǎn)足事后的財務(wù)、業(yè)績(jì)評價(jià)，更要滿(mǎn)足事前的市場(chǎng)猜測、風(fēng)險預警及戰略、戰術(shù)計劃的制定。一個(gè)完整的治理型會(huì )計信息系統要保證每個(gè)主要治理職員都能收到有用的數據信息和主要業(yè)績(jì)指標，通過(guò)這些信息和指標能夠幫助他們進(jìn)步工作效率，對其負責的工作治理得更好，且隨著(zhù)機構治理層次的逐級下降能夠提供越來(lái)越具體的治理信息�！　。ㄒ唬┫到y目標：輔助治理者決策、強化內部治理、公道利用資源、進(jìn)步經(jīng)濟效益�！　。ǘ�）服務(wù)對象：銀行內部中高層治理者　�。ㄈ�）數據源：包括內部和外部。內部數據源主要為會(huì )計核算系統反饋的經(jīng)營(yíng)數據和其他業(yè)務(wù)處理系統（如：人力資源治理系統、信貸治理系統等）中的相關(guān)數據。外部數據源為同行業(yè)競爭對手的主要經(jīng)營(yíng)數據、競爭戰略、市場(chǎng)份額、重要客戶(hù)的分布、貢獻及經(jīng)營(yíng)狀況等�！　。ㄋ模┫到y功能結構。如下圖所示：　　1.知識庫：該模塊主要是為中高層治理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識的支持。知識庫主要包含政府、監管部分等發(fā)布的重要文件、本行發(fā)布的重要規章制度、同行業(yè)競爭對手的戰略、主要經(jīng)營(yíng)數據、主要產(chǎn)品和市場(chǎng)份額、重要客戶(hù)的分布以及需求等。隨著(zhù)時(shí)間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策�！　�2.模型庫：該模塊主要是為中高層治理者制定決策，進(jìn)行盈利猜測、風(fēng)險控制等治理活動(dòng)時(shí)提供豐富的數學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線(xiàn)性（曲線(xiàn)）回回分析模型、風(fēng)險評價(jià)模型等。為便于用戶(hù)操縱，模型庫在系統中可設計成模型字典，用戶(hù)通過(guò)瀏覽模型字典選擇不同的數學(xué)模型，系統再調用該模型相應的子程序進(jìn)行運算分析�！　�3.經(jīng)營(yíng)計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層治理者制定本企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標的戰略計劃和戰術(shù)計劃。戰略計劃的制定如前所述屬于決策活動(dòng)的非例行活動(dòng)，通常關(guān)系到企業(yè)未來(lái)3到5年的發(fā)展目標，制定過(guò)程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判定、直覺(jué)和創(chuàng )造，這是一個(gè)參與職員最多、需要反復討論、反復修改的復雜過(guò)程，因此就要求系統能夠提供一個(gè)良好的人機對話(huà)環(huán)境，如可采用問(wèn)答式、圖表式或菜單式來(lái)引導治理者制定出未來(lái)發(fā)展目標（即市場(chǎng)計劃、產(chǎn)品計劃、經(jīng)營(yíng)計劃和危機處理計劃）。戰術(shù)計劃是戰略計劃的具體實(shí)施和補充，屬于決策活動(dòng)中的例行活動(dòng)，一般由計劃制定小組中的各部分根據總體戰略計劃制定本部分一個(gè)年度內需要實(shí)現的市場(chǎng)、產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)計劃（經(jīng)營(yíng)計劃又包括資產(chǎn)負債計劃、收進(jìn)計劃、用度計劃和資本支出預算）。戰略計劃和戰術(shù)計劃的制定很大程度上依靠業(yè)績(jì)評價(jià)、盈利猜測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統設計過(guò)程中，還應留意以下兩個(gè)因素：　　一是要留意吸收新的治理思想。例如：在競爭戰略治理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（Chris Styles）提出的“戰略車(chē)輪”，該方法通過(guò)8個(gè)步驟（即1.的績(jì)效；2.本行的產(chǎn)品上風(fēng)；3.競爭對手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.猜測未來(lái)5年內本行業(yè)發(fā)展趨勢；6.分析未來(lái)5年內客戶(hù)的需求；7.確定發(fā)展戰略目標；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設計，確定盈利目標）來(lái)綜合分析本企業(yè)所面臨的上風(fēng)、劣勢、機會(huì )和威脅，終極確定發(fā)展目標，該方法對于開(kāi)發(fā)創(chuàng )新競爭戰略就很富有啟發(fā)性�！　《�是要留意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設計應充分鑒戒決策支持系統的部分設計思路，特別是要留意鑒戒、吸收近年來(lái)人類(lèi)對人工智能、機神經(jīng)技術(shù)方面的成果�！　�4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多治理決策中的核心部分，主要包括本錢(qián)計算、盈利分析以及盈利猜測三大子模塊。其中本錢(qián)計算是盈利能力分析的基礎，該模塊負責收集各項支出、用度和數目數據，并向特定的本錢(qián)對象（如各項產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的本錢(qián)就包括賬戶(hù)維持本錢(qián)、每筆交易本錢(qián)等內容。盈利分析則使用本錢(qián)計算模塊產(chǎn)生的數據，與收進(jìn)相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機構、按產(chǎn)品、按客戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)統計，盈利分析結果也將為業(yè)績(jì)評價(jià)提供重要的評價(jià)數據。盈利猜測模塊主要是在考慮盈利狀況、戰略計劃目標、市場(chǎng)變化等因素對未來(lái)的盈利情況進(jìn)行猜測，猜測時(shí)可使用模型庫中的趨勢分析模型、線(xiàn)性回回分析模型等數學(xué)工具來(lái)進(jìn)行，猜測結果可作為制定下年度戰術(shù)計劃和未來(lái)戰略計劃的依據�！　�5.業(yè)績(jì)評價(jià)模塊：該模塊定期對各責任中心（可按機構、按產(chǎn)品、按客戶(hù)）的經(jīng)營(yíng)計劃執行情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出完成或未完成計劃目標的主客觀(guān)原因，為對責任中心的賞罰考核提供依據，其主要包括評價(jià)方案、財務(wù)業(yè)績(jì)和營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jì)三大子模塊。評價(jià)方案為治理者提供了各責任中心主要考核指標的評價(jià)標準，如：給出每一考核指標的權重系數、根據計劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財務(wù)業(yè)績(jì)主要是對本企業(yè)盈利能力、活動(dòng)性、資本充足性等貨幣性信息指標的評價(jià)。營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jì)主要是對新增貸款、新增存款及所占市場(chǎng)份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標的評價(jià)。無(wú)論是財務(wù)業(yè)績(jì)評價(jià)還是營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jì)評價(jià)，評價(jià)時(shí)除了同計劃目標相比，還要同歷史經(jīng)營(yíng)成果、同競爭對手經(jīng)營(yíng)成果相比，才能全面、客觀(guān)地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況�！　�6.風(fēng)險控制治理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行衡量、監控并提供預警信息。銀行是高風(fēng)險的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險也是銀行日常經(jīng)營(yíng)治理中的一項重要工作。銀行面臨的風(fēng)險主要有利率風(fēng)險、活動(dòng)性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險、信用風(fēng)險、外匯買(mǎi)賣(mài)風(fēng)險和營(yíng)業(yè)風(fēng)險等六種風(fēng)險，對不同的風(fēng)險可通過(guò)不同的比率指標來(lái)衡量。其中控制目標子模塊負責定義治理者對各種風(fēng)險治理的預期比率指標，風(fēng)險監控子模塊負責對各項比率指標進(jìn)行計算并與預期比率指標對比分析，如發(fā)現風(fēng)險向不利方向波動(dòng)，系統將提示預警信息報告。此外對于利率風(fēng)險、活動(dòng)性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險等涉及資產(chǎn)負債治理的風(fēng)險控制，系統還提供一些專(zhuān)用的數學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差治理模型、缺口治理模型、持續期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。　　四、結束語(yǔ)　　本文僅對治理型會(huì )計信息系統的體系構建提出了一些粗略的設想，真正開(kāi)發(fā)起來(lái)還有很多具體需要考慮，如需要統籌考慮不同部分的信息需求、不同治理級次的用戶(hù)權限設置、與其他系統的數據轉換和加工、輸出治理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會(huì )計信息系統以復式記賬理論為基礎得到了飛速的發(fā)展和，治理型會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)與設計如以決策理論為依托，捉住治理的本質(zhì)，也將會(huì )走人一個(gè)新天地。　�。�　　[1]赫伯特。A.西蒙。治理決策的新[M].北京：科學(xué)出版社，1982.　　[2]趙瑞安。西方銀行治理理念[M].北京：企業(yè)治理出版社，2003.　　[3]孫耀君。西方管名著(zhù)摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.　　[4]肖偉。貿易銀行治理會(huì )計題目研究[J]會(huì )計，2003，（1）、（2）�！　�[5]李曉軍。解析會(huì )計表露[J].金融會(huì )計，2003，（3）。

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