中西方戰略治理會(huì )計應用的比較與反思

摘 要：戰略治理會(huì )計對于現代企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重大意義。然而其作為一門(mén)新興學(xué)科，我國又引進(jìn)較晚，因而怎樣使其在我國的應用中發(fā)揮其積極的作用就成為了一個(gè)我們必須解決的題目。先容了西方戰略治理會(huì )計的實(shí)踐歷程，并分析比較了中西戰略治理會(huì )計應用方面的差異，給我國企業(yè)提供鑒戒，并提供相關(guān)建議，以幫助我國企業(yè)開(kāi)發(fā)和實(shí)施適合實(shí)際需要的戰略治理會(huì )計系統，從而更有利于其自身的發(fā)展。?
　　關(guān)鍵詞：戰略治理;治理會(huì )計;戰略治理會(huì )計?
　　
　　1 西方發(fā)達國家戰略治理會(huì )計實(shí)踐?
　　
　　1.1 戰略治理會(huì )計的本質(zhì)及內容?
　　戰略治理會(huì )計（Strategic Management Accounting，以下簡(jiǎn)稱(chēng)SMA）的本質(zhì)是為企業(yè)戰略治理服務(wù)的會(huì )計，它的任務(wù)是從戰略的高度，為企業(yè)決策層猜測與提供具有戰略相關(guān)性的外向型信息，審閱本企業(yè)內部的資源與運作，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，使企業(yè)保持并不斷創(chuàng )造長(cháng)久的競爭上風(fēng)。它其中融合了傳統治理會(huì )計的理論精華，同時(shí)結合了現代企業(yè)戰略治理的前沿方法，同時(shí)又創(chuàng )造了更多的新方法，比如價(jià)值鏈分析法、時(shí)間治理、產(chǎn)品生命周期本錢(qián)法、戰略本錢(qián)法、平衡記分卡分析法等，它還引進(jìn)了諸如相對規模、速度、創(chuàng )新和質(zhì)量，進(jìn)行量化的衡量。?
　　1.2 以美國為例：美國大型企業(yè)推動(dòng)SMA應用的途徑?
　　1.2.1 企業(yè)文化驅動(dòng)?
　　美國將企業(yè)文化應用在企業(yè)的戰略治理中，追求企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展和不斷進(jìn)步，以為諸如顧客滿(mǎn)足、對個(gè)人的尊重、不斷進(jìn)步和學(xué)習等價(jià)值觀(guān)應該體現在每一位員工、每一個(gè)作業(yè)和每一個(gè)子公司中。這使得SMA的方法成了一種自然而然的需要。?
　　1.2.2 業(yè)績(jì)評價(jià)制度?
　　根據SMA理論的要求，美國的大型企業(yè)大都定義了自己的業(yè)績(jì)目標和業(yè)績(jì)衡量參數，如操縱效率、顧客滿(mǎn)足程度和員工參與程度等，同時(shí)它們和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、顧客認可過(guò)程及治理與支持過(guò)程等三個(gè)中心過(guò)程相聯(lián)系。這樣一來(lái)，訂單的傳遞與執行、經(jīng)營(yíng)目標安排、資金張羅與控制、人力資源治理等公司業(yè)務(wù)均可得到其業(yè)績(jì)治理系統在戰略層面上的支持，從而推動(dòng)了SMA的應用。?
　　1.2.3 綜合運用治理會(huì )計系統?
　　美國的大型企業(yè)大多把SMA融進(jìn)傳統治理會(huì )計的使用框架內，建構一個(gè)復合的治理會(huì )計系統。這樣既保證了傳統治理領(lǐng)域依然有相應的治理會(huì )計系統作支撐，同時(shí)在新領(lǐng)域又有SMA的新方法做輔助。?
　　
　　2 我國企業(yè)SMA的應用情況及原因分析?
　　
　　2.1 我國企業(yè)SMA的應用現狀?
　　目前我國的一部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運用SMA方法，并取得了較好的經(jīng)營(yíng)效果。如湖南韶峰水泥團體有限公司運用價(jià)值鏈分析方法進(jìn)行戰略本錢(qián)治理，既簡(jiǎn)化了其上游價(jià)值鏈，又簡(jiǎn)化了本企業(yè)內部包裝車(chē)間的價(jià)值鏈，降低了水泥的單位本錢(qián)，實(shí)現自身與用戶(hù)的雙贏(yíng)，從而實(shí)現了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的目的，在競爭激烈的市場(chǎng)條件下取得了明顯的經(jīng)濟增長(cháng)。然而從總體上來(lái)看，當前我國多數企業(yè)對SMA的普及仍然較差，有相當大比例的職員根本不了解SMA，現實(shí)情況依然不容樂(lè )觀(guān)。?
　　2.2 我國企業(yè)SMA應用題目的原因分析?
　　2.2.1 企業(yè)外部環(huán)境?
　　SMA以決策會(huì )計為主，以執行會(huì )計為輔。然而，我國長(cháng)期以來(lái)的計劃經(jīng)濟體制使給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息沒(méi)有任何意義。經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì )影響因素，而不能重視SMA所提供的信息，從而造成了治理會(huì )計在企業(yè)中不能普遍應用。同時(shí)，現階段我國的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得治理會(huì )計在實(shí)際運用中不能充分發(fā)揮作用。另外，有效的SMA必須建立在一個(gè)同等、公平、競爭和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下。但總體上來(lái)說(shuō)我國法律體系上的不健全、不完善使得市場(chǎng)優(yōu)越劣汰的規律不能充分體現，使財務(wù)會(huì )計信息的有用性、相關(guān)性大為減弱，導致主要信息來(lái)源于財務(wù)會(huì )計的SMA只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。?
　　2.2.2 企業(yè)內部環(huán)境?
　　(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。?
　　(2)會(huì )計職員的影響。?
　　(3)會(huì )計信息技術(shù)現代化化程度的影響。?
　　2.2.3 SMA的自身缺陷?
　　SMA究竟是一個(gè)新生事物，并且適應我國國情的SMA理論更加缺乏，生搬硬套西方SMA理論并不一定能對我國企業(yè)起到積極的作用，因此它同樣制約著(zhù)SMA在我國的實(shí)際應用。? 　　3 中西方SMA應用的比較與建議?
　　
　　3.1 西方SMA的應用歷程的特點(diǎn)及與我國的比較?
　　根據以上對于中西方SMA的應用情況分析，不難總結出西方SMA應用歷程的以下幾個(gè)特點(diǎn)：?
　�。�1）SMA在西方是企業(yè)發(fā)展客觀(guān)需要的產(chǎn)物。?
　　如前所述，西方國家SMA的高度發(fā)展與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)治理水平是相一致的，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然選擇和方向，應用時(shí)能結合自身的特點(diǎn)，適用性較強，具有一定的主動(dòng)性；而在我國SMA尚屬于舶來(lái)品，是一種被動(dòng)的接收，無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上都有和我國實(shí)際情況相對脫節的地方。?
　�。�2）SMA在西方的發(fā)展有必要的信息技術(shù)做支撐。?
　　SMA提供的信息數目龐大，只有借助于計算機才能及時(shí)處理，發(fā)揮其戰略決策顧問(wèn)的作用，西方SMA的發(fā)展在當時(shí)剛剛成熟起來(lái)的信息技術(shù)支撐下發(fā)展迅速。然而現階段我國企業(yè)計算機普及率比較低，其應用也大多停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前猜測的能力。同時(shí)我國治理會(huì )計的軟件開(kāi)發(fā)嚴重滯后，使得治理會(huì )計一些復雜的公式和模型無(wú)法運用。?
　�。�3）SMA的應用與理論發(fā)展結合緊密。?
　　盡管SMA是一個(gè)新生事物，但是在西方理論界已經(jīng)形成了一定的理論體系，并不斷結合企業(yè)中實(shí)際應用的情況進(jìn)行調整與創(chuàng )新，進(jìn)而推動(dòng)其應用有更新的發(fā)展。然而，現階段我國的SMA理論仍局限于對國外著(zhù)作的翻譯先容。固然某些大型企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始嘗試使用SMA，但是大多還處于低級階段，缺乏符合中國國情的成熟的理論指導，個(gè)別生搬硬套的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)反而因此受累。?
　　3.2 對我國加強SMA應用的建議與對策?
　　從以上分析可知，在我國現階段，要推廣運用SMA，必須加強對SMA理論的研究，并結合實(shí)際應用豐富其內容。具體對策如下：?
　�。�1）要把傳統治理會(huì )計與SMA結合起來(lái)。?
　　傳統治理會(huì )計深進(jìn)企業(yè)內部，旨在進(jìn)步企業(yè)內部效率，重在“知己”，而SMA將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競爭對手，站在戰略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng)，重在“知彼”。知己知彼，百戰不殆。傳統治理會(huì )計與SMA各有側重，二者相輔相成，缺一不可，不能由于傳統治理會(huì )計的局限性就把它全部否定。?
　�。�2）應對企業(yè)的治理層和會(huì )計職員加強培訓，進(jìn)步企業(yè)職員素質(zhì)。?
　　一方面必須要加強治理會(huì )計職員的培養；另一方面進(jìn)步企業(yè)主要領(lǐng)導人的治理會(huì )計意識也成為進(jìn)步SMA應用水平的重中之重。據調查表明，單位領(lǐng)導不重視被列為影響SMA應用的首要原因。進(jìn)步SMA的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導是最為關(guān)鍵的因素。?
　�。�3）發(fā)展信息技術(shù)，為SMA的實(shí)施提供技術(shù)支撐。?
　　戰略治理中大量的數學(xué)模型以及比較復雜的數學(xué)方法，如價(jià)值鏈分析、動(dòng)態(tài)規劃等，只有借助于計算機幫助才能及時(shí)提供決策支持信息。因此必須盡快改進(jìn)處理信息的手段，推廣先進(jìn)的信息技術(shù)，積極引進(jìn)和開(kāi)發(fā)SMA軟件，用先進(jìn)的工具推進(jìn)SMA的廣泛應用。?
　�。�4）規范我國的SMA知識體系。?
　　大中專(zhuān)院校要加強對SMA的理論研究，結合企業(yè)實(shí)踐探索出一套邏輯清楚，結構完整，方法規范，評價(jià)指標明確的SMA理論體系，做到知識體系的規范化，從而保證計算機對會(huì )計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出的可靠性，使SMA提供的信息更加相關(guān)。?
　�。�5）建立中國治理會(huì )計師組織，推進(jìn)SMA應用的前進(jìn)。?
　　現代西方發(fā)達國家一般均有治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，作為治理會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)組織，并收到了積極的效果。鑒于此，我國也有必要根據具體國情鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗來(lái)組建我國自己的治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，設立治理會(huì )計師資格考試，創(chuàng )辦治理會(huì )計師刊物。這不僅有利于SMA理論的成熟，而且能夠推動(dòng)SMA的運用和發(fā)展。?
　　
　　參考文獻?
　�。�1］?劉運國等.治理會(huì )計前沿［Ｍ］.北京：清華大學(xué)出版社，2003.?
　�。�2］?孫茂竹.治理會(huì )計的理論思考與架構［Ｍ］.北京：中國人民大學(xué)出版社,2002.

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