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我國會(huì )計理論體系構建的邏輯出發(fā)點(diǎn)
【摘 要】 邏輯出發(fā)點(diǎn)是指展開(kāi)某種邏輯體系賴(lài)以推理、論證的最本質(zhì)的抽象范疇。邏輯出發(fā)點(diǎn)是會(huì )計理論研究必須面對的題目。選擇了正確的邏輯出發(fā)點(diǎn)，可以使會(huì )計理論體系能夠更好地運行和正確地發(fā)展和擴容，對于會(huì )計理論體系的研究，構建邏輯出發(fā)點(diǎn)異常重要。本文回顧了會(huì )計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)的歷史演進(jìn)過(guò)程，指出會(huì )計環(huán)境不僅是會(huì )計理論結構中的重要組成部分，而且是會(huì )計理論結構中最基礎的要素，并提出了會(huì )計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)是會(huì )計環(huán)境的觀(guān)點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】 邏輯出發(fā)點(diǎn)； 會(huì )計環(huán)境； 會(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論
會(huì )計理論體系又稱(chēng)會(huì )計理論結構，是指由各種相對獨立且具有自身作用的會(huì )計理論要素，按照一定的邏輯關(guān)系組成的有機同一整體。在會(huì )計理論研究中，邏輯出發(fā)點(diǎn)是一個(gè)必須探討的現實(shí)題目，邏輯出發(fā)點(diǎn)選擇的正確與否，直接決定著(zhù)會(huì )計理論體系的內在嚴密性，以及它對會(huì )計實(shí)踐的指導作用。
為了明確會(huì )計理論研究的總體目標與總體思路；為了增強會(huì )計理論體系的科學(xué)性、嚴密性；為了進(jìn)步會(huì )計理論研究的效率與水平，正確構建會(huì )計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)十分必要�？v觀(guān)中西方會(huì )計理論，關(guān)于會(huì )計理論研究邏輯出發(fā)點(diǎn)的觀(guān)點(diǎn)主要有會(huì )計假設出發(fā)點(diǎn)論，會(huì )計對象出發(fā)點(diǎn)論，會(huì )計本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論，會(huì )計目標出發(fā)點(diǎn)論和會(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論五種。
一、幾種觀(guān)點(diǎn)的比較
�。ㄒ唬⿻�(huì )計假設出發(fā)點(diǎn)論
會(huì )計假設是會(huì )計職員為了進(jìn)行會(huì )計實(shí)踐而對會(huì )計環(huán)境中的某些事物和現象所做的公道推斷。這種觀(guān)點(diǎn)以為，面對變化不定的會(huì )計環(huán)境，會(huì )計假設是基于客觀(guān)環(huán)境推理而得到的最本質(zhì)的東西，它著(zhù)眼于會(huì )計活動(dòng)的環(huán)境和條件條件，是現代會(huì )計存在的基礎。但是，會(huì )計假設只能來(lái)自于會(huì )計所處的客觀(guān)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，而社會(huì )經(jīng)濟十分復雜，會(huì )計假設的形成及層次都將受到主觀(guān)和客觀(guān)等因素的制約。就目前環(huán)境變化看，公認的四項會(huì )計基本假設都受到了挑戰。由此可見(jiàn)，以會(huì )計假設作為邏輯出發(fā)點(diǎn)是行不通的，是脫離實(shí)際的。
�。ǘ⿻�(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論
這種觀(guān)點(diǎn)以為，環(huán)境決定一切，任何會(huì )計理論的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開(kāi)特定的環(huán)境，會(huì )計理論體系的發(fā)展歷程與客觀(guān)環(huán)境密切相關(guān)，會(huì )計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì )計環(huán)境具有高度的概括性。以會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計研究的出發(fā)點(diǎn)，可以構建完整的會(huì )計理論體系，可以揭示會(huì )計發(fā)展的客觀(guān)規律，而且會(huì )計本質(zhì)、對象、假設、目標，終極同一在特定的會(huì )計環(huán)境條件下，會(huì )計理論體系結構：會(huì )計環(huán)境——會(huì )計本質(zhì)——會(huì )計目標、假設、對象——會(huì )計準則——具體會(huì )計準則——會(huì )計實(shí)務(wù)。但是，傳統觀(guān)點(diǎn)以為環(huán)境屬于外因，外因只能通過(guò)內因發(fā)揮作用，因此環(huán)境只能影響而不能決定會(huì )計理論體系的建立。
�。ㄈ⿻�(huì )計目標出發(fā)點(diǎn)論
會(huì )計目標是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)所期看達到的境地。會(huì )計目標論以為：會(huì )計作為一個(gè)人為的系統必須首先確立目標。沒(méi)有目標，系統就不能存在。但是，目標具有主觀(guān)性，缺乏可靠的客觀(guān)依據。以會(huì )計目標為出發(fā)點(diǎn)，不免以需求為導向，一定程度上會(huì )忽視會(huì )計的實(shí)踐。
�。ㄋ模⿻�(huì )計本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論
會(huì )計本質(zhì)反映了會(huì )計的內在規律，是會(huì )計區別于其他事物的最重要的標志。20世紀50年代一直到20世紀80年代初期，由于我國當時(shí)的歷史環(huán)境比較特殊，會(huì )計理論研究工作一般都是從會(huì )計的本質(zhì)進(jìn)手，推及會(huì )計職能，再及會(huì )計目標，依次推出會(huì )計假設、會(huì )計原則、會(huì )計程序，推定會(huì )計方法，終極得出會(huì )計報告。但是，如何由會(huì )計實(shí)踐來(lái)檢驗會(huì )計本質(zhì)的真實(shí)性？有人以為以會(huì )計本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)構建會(huì )計理論體系缺乏會(huì )計實(shí)踐的支持，輕易造成理論與實(shí)踐的脫離。
�。ㄎ澹⿻�(huì )計對象出發(fā)點(diǎn)論
會(huì )計對象出發(fā)點(diǎn)論以社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)作為會(huì )計理論研究的對象，擺脫了理論與實(shí)踐脫離的弊端，體現了會(huì )計是工具的傳統觀(guān)念。但是，會(huì )計是一種主觀(guān)反映客觀(guān)的活動(dòng)，過(guò)多地注重會(huì )計的客觀(guān)性，顯得被動(dòng)，不利于提升會(huì )計理論的層次性和進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量。
二、我國會(huì )計理論體系構建的邏輯出發(fā)點(diǎn)
任何一種出發(fā)點(diǎn)論都有其固有的缺陷，通過(guò)查閱各種出發(fā)點(diǎn)論的資料，筆者以為，未來(lái)我國應以會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論體系構建的出發(fā)點(diǎn)。
�。ㄒ唬┦裁词菚�(huì )計環(huán)境
會(huì )計環(huán)境是指存在于會(huì )計系統外部的，決定著(zhù)會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展，影響著(zhù)會(huì )計思想、會(huì )計理論、會(huì )計模式、會(huì )計實(shí)務(wù)，包括社會(huì )歷史條件和社會(huì )政治、經(jīng)濟、文化、教育的客觀(guān)情況。不管論述的觀(guān)點(diǎn)有多少種，都可以從中看到人們非常重視環(huán)境對會(huì )計的影響，以為會(huì )計環(huán)境決定會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展，并且把會(huì )計環(huán)境作為研究會(huì )計題目的出發(fā)點(diǎn)。 �。ǘ⿻�(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論的上風(fēng)分析
任何一個(gè)事物的存在都離不開(kāi)環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進(jìn)行的，會(huì )計也不例外。盡管會(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論自身存在缺陷，但是會(huì )計環(huán)境涵蓋了影響會(huì )計理論的諸多因素，將會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)，應是會(huì )計界加強會(huì )計理論建設、建立完整科學(xué)的會(huì )計理論體系的關(guān)鍵。
將會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)，有以下上風(fēng)：
1.會(huì )計環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會(huì )計環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟、文化和制度四個(gè)方面，每個(gè)方面都是人們可以認知的。會(huì )計環(huán)境獨立于會(huì )計假設、會(huì )計目標而存在，具有初始性。將會(huì )計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點(diǎn)不會(huì )受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴密的會(huì )計理論體系。
2.從會(huì )計理論研究邏輯出發(fā)點(diǎn)的歷史分析中可以看出，無(wú)論是會(huì )計假設出發(fā)點(diǎn)論，會(huì )計對象出發(fā)點(diǎn)論，會(huì )計本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論還是會(huì )計目標出發(fā)點(diǎn)論，人們對會(huì )計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)始終沒(méi)有離開(kāi)會(huì )計環(huán)境這一客觀(guān)背景。會(huì )計環(huán)境是衡量會(huì )計理論是否先進(jìn)科學(xué)的基本標準，脫離會(huì )計環(huán)境而孤立地研究會(huì )計理論，不可避免地會(huì )造成脫離實(shí)際，從而成為“空想”。
3.會(huì )計理論研究邏輯出發(fā)點(diǎn)的轉換，即從會(huì )計假設出發(fā)點(diǎn)論過(guò)渡到會(huì )計目標論，從會(huì )計目標論向會(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論轉變，是社會(huì )、政治、經(jīng)濟與法律及會(huì )計實(shí)踐發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì )計環(huán)境具有相對穩定性，因而這種轉變是一個(gè)漸變的過(guò)程。
4.將會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)有利于會(huì )計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。由于考慮了會(huì )計環(huán)境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩定，也更符合人們對“會(huì )計內涵”的界定。
5.會(huì )計環(huán)境具有高度的綜合性。會(huì )計環(huán)境決定會(huì )計的目標，從而決定了會(huì )計信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著(zhù)會(huì )計程序與方法。因此，會(huì )計本質(zhì)、職能與會(huì )計目標終極同一在人類(lèi)社會(huì )實(shí)踐活動(dòng)中，同一在特定時(shí)空條件下的會(huì )計環(huán)境中。由此可見(jiàn)，會(huì )計環(huán)境包含了會(huì )計實(shí)踐的全部?jì)热莺驮杏?zhù)會(huì )計理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構建的會(huì )計理論體系可以揭示會(huì )計理論發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀(guān)規律，從而是全面的、完整的會(huì )計理論體系。
�。ㄈ⿻�(huì )計環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論更適合我國國情
20世紀80年代后期，我國學(xué)者發(fā)表了大量文章來(lái)探討會(huì )計理論邏輯出發(fā)點(diǎn)題目，研究結果有一種共同的取向，與西方會(huì )計界的“主流觀(guān)點(diǎn)”趨向基本一致，認定會(huì )計目標是會(huì )計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)。然而，由于與國外會(huì )計環(huán)境的差別較大，美國社會(huì )經(jīng)濟和資本市場(chǎng)高度發(fā)達，市場(chǎng)監管?chē)栏�，稅制完善且征管手段強硬，注冊�?huì )計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著(zhù)嚴謹的自律機制，資訊系統完善且高效。相比之下，我國尚處于社會(huì )主義低級階段，社會(huì )經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟體制固然已經(jīng)建立，但是尚需進(jìn)行調整和完善，資本市場(chǎng)發(fā)展不成熟，市場(chǎng)監管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時(shí)日，審計環(huán)境和注冊會(huì )計師自律不夠樂(lè )觀(guān)，資訊條件不夠理想，所以我國會(huì )計理論研究，應當以我國會(huì )計所處的環(huán)境為基礎，以會(huì )計環(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)。
從會(huì )計環(huán)境研究基礎上構建會(huì )計理論體系的具體內容，能夠充分適應環(huán)境要求，進(jìn)而指導建立切實(shí)可行的會(huì )計準則。會(huì )計環(huán)境理論的研究，首先應把重點(diǎn)放在市場(chǎng)經(jīng)濟這個(gè)大的環(huán)境上，研究這個(gè)條件下的會(huì )計理論與方法，然后再探討它們如何結合我國的社會(huì )、文化及經(jīng)濟條件進(jìn)行具體應用。以這樣的環(huán)境觀(guān)出發(fā)來(lái)研究，我國會(huì )計理論建設才能出發(fā)點(diǎn)更高，視野更廣。
三、展看
從目前來(lái)看，以會(huì )計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建會(huì )計理論比較公道，但是隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計理論體系的演變，該觀(guān)點(diǎn)能否延續？也許會(huì )計的定義會(huì )給我們以啟示。美國《現代會(huì )計手冊》在序言第一句就開(kāi)門(mén)見(jiàn)山地指出：“會(huì )計是一個(gè)信息系統。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面傳輸一家企業(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟信息�！�2005年CPA教材也在開(kāi)篇第一句就指出：“會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，反映和監視一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟治理工作�！边@些觀(guān)點(diǎn)能否完整、正確地涵蓋會(huì )計的范疇，還有待于我們進(jìn)一步的研究和探尋。相信隨著(zhù)人們對會(huì )計理解的不斷深進(jìn)，會(huì )計理論體系邏輯出發(fā)點(diǎn)的研究將進(jìn)進(jìn)更高層次。
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