淺論銀行業(yè)管理型會(huì )計信息系統的構建

摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的迅速發(fā)展和加強內部管理的需要，銀行對會(huì )計的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報賬轉變?yōu)檩o助管理者制定決策、強化內部管理、合理利用經(jīng)濟資源、提高經(jīng)濟效益上來(lái)，相應地會(huì )計信息系統也應從核算型向管理型轉變。

關(guān)鍵詞：管理型會(huì )計信息系統；會(huì )計職能；管理決策

　　一、管理型會(huì )計信息系統的發(fā)展現狀
　　隨著(zhù)經(jīng)濟的迅速發(fā)展和加強內部管理的需要，銀行業(yè)對會(huì )計的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報賬轉變到參與經(jīng)營(yíng)管理、對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來(lái)。會(huì )計職能的內涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監督已不能完全概括會(huì )計的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì )計新的職能。這種內部管理的需要和會(huì )計職能的轉變成為管理型會(huì )計信息系統發(fā)展的內在動(dòng)力，但目前管理型會(huì )計信息系統在實(shí)踐中的應用大多還停留在探索階段，尚未構成一個(gè)完整的應用系統體系。其存在的問(wèn)題：一是系統功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報表查詢(xún)、匯總以及財務(wù)比率分析。二是系統提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險控制、客戶(hù)關(guān)系等）不能及時(shí)披露。三是系統缺乏豐富的數據分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統需求的提出、實(shí)際開(kāi)發(fā)和應用不統一，基本上是各部門(mén)各自為政，均從本部門(mén)的管理需要和角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行系統的開(kāi)發(fā)和設計，存在著(zhù)數據來(lái)源多頭、數據格式不一、功能單一重復且各部門(mén)的系統數據不能充分共享、造成資源浪費的情況。
　　而核算型會(huì )計信息系統卻發(fā)展迅速，從20世紀70年代的單機處理到80年代各類(lèi)柜面業(yè)務(wù)處理系統和會(huì )計報表處理系統的應用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統和多元化自助服務(wù)系統的廣泛應用到目前以數據大集中為標志的各業(yè)務(wù)處理系統操作平臺的統一集成以及在此基礎上的相關(guān)數據庫的建設。截至目前，核算型會(huì )計信息系統已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監督功能的一個(gè)比較完整的應用系統。但管理型會(huì )計信息系統的建設卻一直進(jìn)展緩慢，沒(méi)有重大突破，學(xué)術(shù)界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說(shuō)明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對管理型會(huì )計信息系統體系的構建進(jìn)行探討。
　　二、構建管理型會(huì )計信息系統的理論基礎
　　筆者以為，核算型會(huì )計信息系統之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應用，主要是因為它有明確的理論依據——復式記賬理論，系統采用的核算方法（即對數據的分類(lèi)依據）與傳統手工會(huì )計記賬基本一致，而且金融企業(yè)會(huì )計制度對披露會(huì )計信息的財務(wù)會(huì )計報告格式也都有比較明確的規定。因此以復式記賬為理論基礎，以對外披露會(huì )計信息為目標，核算型會(huì )計信息系統開(kāi)發(fā)起來(lái)得心應手，相比之下管理型會(huì )計信息系統進(jìn)展緩慢的主要原因是：
　　首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開(kāi)發(fā)依據，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)一直沒(méi)有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)設計思路問(wèn)題。
　　其次，在實(shí)踐中不同規模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內部不同部門(mén)）管理風(fēng)格不同，要求系統提供的管理信息內容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)增加了難度。
　　因此要想構建一個(gè)有效的管理型會(huì )計信息系統首先要有一個(gè)科學(xué)的理論作指導，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開(kāi)創(chuàng )管理學(xué)以來(lái)，學(xué)術(shù)界對“管理”的定義一直是眾說(shuō)紛紜，如：“管理就是研究系統運行的規律，據此組織系統的活動(dòng)，使系統不斷呈現出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計劃、組織、協(xié)調、控制的過(guò)程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說(shuō)是圍繞著(zhù)決策的制定和組織實(shí)施而展開(kāi)的一系列活動(dòng)”。上述觀(guān)點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀(guān)點(diǎn)最能體現管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀(guān)點(diǎn)如下：
　�。ㄒ唬┕芾砭褪菦Q策，決策貫穿于企業(yè)整個(gè)管理過(guò)程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對這種活動(dòng)的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計劃的過(guò)程是決策；組織設計、機構選擇、權力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計劃標準的比較、檢測和評價(jià)標準的選擇屬于控制決策等�？傊�，決策貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程。
　�。ǘ�）決策過(guò)程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構成的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括四個(gè)階段：第一，情報活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設計活動(dòng)——創(chuàng )造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對過(guò)去的抉擇進(jìn)行評價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執行過(guò)程中則要更復雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過(guò)程。
　�。ㄈ�）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動(dòng)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是例行活動(dòng)，即一些重復出現的工作。有關(guān)這類(lèi)活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復的，而且有一定的結構，因此可以建立一定的決策程序。每當出現這類(lèi)工作或問(wèn)題時(shí)，就可以利用既定的程序來(lái)解決，這類(lèi)決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類(lèi)活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復出現的，如新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品結構的調整等。這類(lèi)問(wèn)題在過(guò)去尚未發(fā)生過(guò)，或因為其確切的性質(zhì)和結構極其復雜，或因為其確切的性質(zhì)和結構捉摸不定，但因為其十分重要而需要用現裁現做的方式加以處理。解決這類(lèi)問(wèn)題的決策叫非程序化決策。
　　根據西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰略的制定、財務(wù)計劃的制定、決策的執行、業(yè)績(jì)的評價(jià)、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類(lèi)。其中經(jīng)營(yíng)戰略的制定通常關(guān)系到銀行未來(lái)生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向問(wèn)題，且將會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無(wú)法精確預測的，沒(méi)有一個(gè)固有的程序來(lái)遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺(jué)和創(chuàng )造。因此經(jīng)營(yíng)戰略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長(cháng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財務(wù)計劃的制定、業(yè)績(jì)的評價(jià)、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動(dòng)通常是常規性的、反復性的、且結構比較清晰明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數學(xué)分析模型來(lái)解決，這些管理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執行活動(dòng)，決策執行的結果將通過(guò)會(huì )計核算系統進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰略、戰術(shù)計劃的制定到?jīng)Q策的執行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jì)的評價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過(guò)程�！∪�、管理型會(huì )計信息系統的體系構建
　　根據西蒙的決策理論，一個(gè)企業(yè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報、設計、抉擇和審查活動(dòng)。因此構建一個(gè)完整的管理型會(huì )計信息系統應站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿(mǎn)足中層管理者們日常程序化決策活動(dòng)的需要，也要滿(mǎn)足高層管理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿(mǎn)足事后的財務(wù)分析、業(yè)績(jì)評價(jià)，更要滿(mǎn)足事前的市場(chǎng)預測、風(fēng)險預警及戰

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