論管理會(huì )計在企業(yè)中的應用

論管理會(huì )計在企業(yè)中的應用

　　摘　要：我國對管理會(huì )計的應用和研究是在20 世紀70 年代末、80 年代初隨著(zhù)西方管理會(huì )計理論的傳入開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，管理會(huì )計日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規范以對外報告為主的財務(wù)會(huì )計，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對內管理為主的管理會(huì )計。國企改革的艱難和前景從一個(gè)側面昭示了我國管理會(huì )計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會(huì )計只是在部分地區、部分企業(yè)零星呈分散應用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì )計應用體系，從應用效果而言，并沒(méi)有真正達到改善企業(yè)管理的目的。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；應用；作用；問(wèn)題

　　一、管理會(huì )計的定義及職能。

　�。ㄒ唬� 管理會(huì )計的涵義。

　　管理會(huì )計即在一個(gè)組織內部對管理當局用于規劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過(guò)程，以確保其資源的利用并對他們承擔經(jīng)濟責任。管理會(huì )計形成和發(fā)展是以適應市場(chǎng)競爭、滿(mǎn)足經(jīng)濟組織內部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統會(huì )計中分離并發(fā)展起來(lái)的現代會(huì )計的一個(gè)分支，對會(huì )計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻。

　　從管理會(huì )計的內容看，他完全沖破了傳統會(huì )計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統理論，形成了一門(mén)綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會(huì )計的一個(gè)分支，同時(shí)也是企業(yè)管理的組成部分。

　�。ǘ�） 管理會(huì )計的職能和作用1. 管理會(huì )計的職能。

　　管理會(huì )計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效率和效益而建立的各種會(huì )計控制制度，編制提供企業(yè)內部管理會(huì )計需要的各種數據、資料等，也就是說(shuō)，管理會(huì )計是運用適當的觀(guān)念和技術(shù)來(lái)處理企業(yè)個(gè)體的歷史或預測性的經(jīng)濟資料，已達到預期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規劃經(jīng)營(yíng)目標、控制經(jīng)濟過(guò)程、考評經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的目的。目前，管理會(huì )計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會(huì )計理論和方法體系。

　　2. 管理會(huì )計的作用。

　�。�1） 提供管理信息。

　　現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量的經(jīng)濟信息，不僅需要財務(wù)會(huì )計提供的財務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)情況等方面的信息，而且需要能適應與企業(yè)內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后的財務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務(wù)信息，如實(shí)際的和預期的、歷史的和未來(lái)的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據此對未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規劃和控制，達到預期的目標。管理會(huì )計由于不受有關(guān)會(huì )計法規和固定會(huì )計程式的制約，且可以采用多種技術(shù)方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內部管理要求的數據，成為滿(mǎn)足管理者進(jìn)行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2） 直接參與決策。

　　決策是現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心。決策過(guò)程是管理人員選擇和決定未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案的過(guò)程。只有正確地進(jìn)行各種決策，企業(yè)才能實(shí)現未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時(shí)獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進(jìn)行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會(huì )計積極主動(dòng)地參加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，正確地提出和評價(jià)決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實(shí)際上它將自己置身于決策計劃過(guò)程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　�。�3） 實(shí)行業(yè)績(jì)考核。

　　為了確保預定目標的實(shí)現，必須對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結果進(jìn)行嚴密的跟蹤和監控，將反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標完成情況和經(jīng)營(yíng)計劃執行過(guò)程的實(shí)際情況，與預定的目標、計劃、預算等進(jìn)行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以按最優(yōu)化原則進(jìn)行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實(shí)際執行，進(jìn)行最終實(shí)現預期經(jīng)營(yíng)目標的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結果進(jìn)行控制、考評的問(wèn)題上，管理會(huì )計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時(shí)掌握實(shí)現現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的進(jìn)程，正確考評企業(yè)內部有關(guān)部門(mén)的工作業(yè)績(jì)，并為修訂決策、調整計劃提供客觀(guān)依據。

　　二、管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用（一） 成本性態(tài)分析。

　　所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動(dòng)的情況下，某一類(lèi)成本的變化形態(tài)。 按成本性態(tài)分類(lèi)，可將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性（即成本性態(tài)） ,考察不同類(lèi)別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對各類(lèi)成本變動(dòng)的影響。

　　由此可見(jiàn)，成本性態(tài)問(wèn)題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當的分類(lèi)。研究成本性態(tài)，主要是處于兩個(gè)方面的需要： 一是成本控制需要；二是計劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規律性聯(lián)系，為充分挖掘內部潛力、實(shí)現最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟效益提供有價(jià)值的資料。

　�。ǘ�） CVP 分析。

　　CVP 分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計算法的基礎上進(jìn)一步展開(kāi)的一種分析方法。 CVP 分析，全稱(chēng)為：成本- 業(yè)務(wù)量- 利潤分析，是研究企業(yè)內的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數學(xué)分析方法。具體地說(shuō)，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎上，以數學(xué)化的會(huì )計模型與圖示，來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤等變量之間的內在規律聯(lián)系，為會(huì )計預測、決策、和規劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

　　CVP 分析是管理會(huì )計中一項重要分析法，其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現在以下幾個(gè)方面：1 、預測盈虧臨界點(diǎn)；2 、規劃目標利潤，編制利潤預算； 3 、預測保證目標利潤實(shí)現所需要的目標銷(xiāo)售量和目標銷(xiāo)售額； 4 、為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)選擇； 5 、通過(guò)對利潤的敏感分析，估量售價(jià)、銷(xiāo)售量和成本水平的變動(dòng)對目標的影響，并可據以進(jìn)一步控制目標成本；6 、可以應用于企業(yè)的全面預算、成本控制和責任會(huì )計等方面。

　�。ㄒ唬� 投資決策。

　　投資決策需要考慮的重要因素：1 、貨幣的時(shí)間價(jià)值；2 、投資的風(fēng)險價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值是指在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險性因素的情況下，資金在其周轉使用過(guò)程中隨著(zhù)時(shí)間因素的變化而變化的價(jià)值，其實(shí)質(zhì)是資金周轉使用后帶來(lái)的利潤和實(shí)現的增值。

　　所以，資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以，在進(jìn)行價(jià)值大小對比是，必須將不同時(shí)間的資金折算為統一時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以，在進(jìn)行價(jià)值大小對比時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算為統一時(shí)間后才能進(jìn)行大小的比較。

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)投入生產(chǎn)活動(dòng)的資金，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的運轉，其數額會(huì )隨著(zhù)時(shí)間不斷增長(cháng)。企業(yè)將籌資的資金用于構建勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象，勞動(dòng)者借以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現價(jià)值轉移和價(jià)值創(chuàng )造，帶來(lái)貨幣的增值。除了包含時(shí)間價(jià)值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時(shí)間價(jià)值時(shí)，一般以社會(huì )平均的資金利潤為基礎，而不考慮通貨膨脹和風(fēng)險因素。資金的時(shí)間價(jià)值有兩種表現形式，即相對數和絕對數。相對數即時(shí)間價(jià)值率，是指沒(méi)有風(fēng)險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率；絕對數即時(shí)間價(jià)值額，是指資金在運用過(guò)程中所增加的價(jià)值數額，即一定數額的資金與時(shí)間價(jià)值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報酬率，然而它們并非時(shí)間價(jià)值率，只有在沒(méi)有風(fēng)險和通貨膨脹情況下，這些報酬才與時(shí)間價(jià)值率相同。由于國債的信譽(yù)度最高、風(fēng)險最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時(shí)間價(jià)值率。為了便于說(shuō)明問(wèn)題，在研究、分析時(shí)間價(jià)值時(shí)，一般以沒(méi)有風(fēng)險和通貨膨脹的利息率作為資金的時(shí)間價(jià)值，貨幣的時(shí)間價(jià)值是公司資金利潤率得最低限度。

　　三、管理會(huì )計在我國企業(yè)應用中存在的問(wèn)題1. 管理會(huì )計的理論與實(shí)踐脫節。

　　管理會(huì )計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì )環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì )引起管理會(huì )計實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導致管理會(huì )計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會(huì )計的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會(huì )計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會(huì )計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會(huì )環(huán)境基礎之上。

　　2. 會(huì )計人員素質(zhì)與管理會(huì )計要求有一定差距。

　　管理會(huì )計的運用最重要通過(guò)會(huì )計人員加以實(shí)施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，因此會(huì )計人員的素質(zhì)對于管理會(huì )計的實(shí)際應用起著(zhù)極為重要的作用。會(huì )計人員的素質(zhì)是指會(huì )計人員的知識層次、知識結構、價(jià)值觀(guān)和職業(yè)水準。我國現階段會(huì )計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低。同時(shí)，我國會(huì )計人員的職業(yè)水準不是很高，在會(huì )計披露上弄虛作假，造成會(huì )計信息失真已成為我國會(huì )計學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì )計在企業(yè)中的普遍應用。

　　3. 管理意識尚待增強。

　　管理會(huì )計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價(jià)值觀(guān)的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，管理意識較薄弱。其一，管理會(huì )計工作地位低下。一些會(huì )計人員和經(jīng)營(yíng)決策者認為，會(huì )計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)領(lǐng)導的事情。財務(wù)會(huì )計一直是會(huì )計人員工作的最重要組成部分，二管理會(huì )計屬于副業(yè)，有經(jīng)歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當局對管理會(huì )計的重視程度和影響到管理會(huì )計在企業(yè)中能否普遍應用�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì )計和財務(wù)管理，而目前，多數企業(yè)經(jīng)營(yíng)者里這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營(yíng)者受傳統等級觀(guān)念的影響“， 長(cháng)官意志”較重，使得管理會(huì )計提供的方案、資料無(wú)法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì )計在企業(yè)中的應用。

　　總之，管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用相當有限。

　　要是管理會(huì )計在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應有的作用，要從兩個(gè)方面著(zhù)手。第一方面，應該建立一定的社會(huì )約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導層重視管理會(huì )計應用；第二方面，借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗來(lái)組建我國自己的管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，推進(jìn)管理會(huì )計的職業(yè)化，規范和提高管理會(huì )計師的職業(yè)道德，約束管理會(huì )計師的行為，增強管理會(huì )計信息的可信度，推動(dòng)管理會(huì )計的運用和發(fā)展。

　　參　考　文　獻

　孟凡利，王翠春，王健。 1997 :《管理會(huì )計應用：現狀、問(wèn)題與應有的改進(jìn)》1997 年第4 期。

　　 　馮巧根。 1997 :《管理會(huì )計在我國企業(yè)管理中的應用研究》1997 第7 期。

　　 　鄭雨。 1998《： 企業(yè)應重視管理會(huì )計的推廣應用》《， 江蘇財會(huì )》，1998 年第9 期。

　　 　朱連生。 2004《管理會(huì )計》科學(xué)出版社

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