會(huì )計目標是會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)

會(huì )計目標是會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn) 會(huì )計理論結構本身是個(gè)邏輯系統，構建會(huì )計理論結構首先要涉及到邏輯起點(diǎn)的選擇問(wèn)題。目前會(huì )計理論結構邏輯起點(diǎn)主要觀(guān)點(diǎn)有四種，但從邏輯學(xué)會(huì )計學(xué)角度看會(huì )計目標應是會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)。

　　會(huì )計理論結構；邏輯起點(diǎn)；會(huì )計目標

　　會(huì )計理論結構是構成會(huì )計理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個(gè)邏輯系統。選擇不同的邏輯起點(diǎn)往往會(huì )形成不同的理論結構。會(huì )計理論結構正確與否及其對會(huì )計實(shí)踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。

　　一、有關(guān)會(huì )計理論結構邏輯起點(diǎn)的幾種主要觀(guān)點(diǎn)及其評價(jià)

　　目前，中外會(huì )計學(xué)界對會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)有四種比較有代表性的觀(guān)點(diǎn)。

　　1.以會(huì )計假設為邏輯起點(diǎn)構建會(huì )計理論結構。會(huì )計假設最早由美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會(huì )計理論》一書(shū)提出，直到50年代末才引起美國會(huì )計界的高度重視。持這種觀(guān)點(diǎn)的人認為，會(huì )計假設是會(huì )計人員對那些未經(jīng)確切認識或無(wú)法直接論證的現象，根據客觀(guān)的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會(huì )計假設是進(jìn)行演繹的先決條件。

　　以會(huì )計假設作為會(huì )計理論結構邏輯起點(diǎn)的觀(guān)點(diǎn)主要受自然科學(xué)研究方法的影響，具有一定的局限性。會(huì )計假設是前提條件，不是推理的邏輯起點(diǎn)。會(huì )計假設本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化除了受會(huì )計環(huán)境變化的影響外，還受會(huì )計本質(zhì)、會(huì )計目標的制約。因此，會(huì )計假設只能是論證會(huì )計理論的基石，將它作為邏輯論證的起點(diǎn)，顯得有些牽強附會(huì )。

　　2.以會(huì )計本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)構建會(huì )計理論結構。持這種觀(guān)點(diǎn)的人認為，會(huì )計研究首先要解決會(huì )計的本質(zhì)問(wèn)題，會(huì )計理論首先要回答會(huì )計是什么的問(wèn)題，即會(huì )計的本質(zhì)，這是對會(huì )計的根本認識。

　　理論是對客觀(guān)事物的本質(zhì)和規律性的正確反映，然而把會(huì )計本質(zhì)作為會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)則有很大的局限性。

　　首先，從邏輯學(xué)角度看，會(huì )計本質(zhì)是不具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征，邏輯起點(diǎn)是由抽象到具體的出發(fā)點(diǎn)，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀(guān)事物深層次的本質(zhì)，思維的具體結果只能是末尾，不能作為邏輯的起點(diǎn)。會(huì )計本質(zhì)是揭示會(huì )計深層次的規律，但不能成為邏輯起點(diǎn)。其次，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，會(huì )計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)易使會(huì )計理論脫離實(shí)際，使其失去與外部經(jīng)濟環(huán)境的密切聯(lián)系；再次，科學(xué)和完整的會(huì )計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個(gè)結構中，要求具備一個(gè)具有一定內聚力和向心力的邏輯起點(diǎn)，而把會(huì )計本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)則易造成會(huì )計理論內部結構的離散與脫節。

　　事實(shí)上，會(huì )計本質(zhì)是會(huì )計理論的核心，是理論反映的內在必然聯(lián)系，對會(huì )計本質(zhì)的研究，應貫穿于會(huì )計理論研究的始終，揭示會(huì )計本質(zhì)是會(huì )計理論研究的目的和任務(wù)。正因為會(huì )計理論是會(huì )計本質(zhì)的反映，因而各組成要素應充分體現其反映的本質(zhì)，并由這些要素推導出會(huì )計的全部命題。

　　3.以會(huì )計環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構建會(huì )計理論結構。持這種觀(guān)點(diǎn)的人認為，會(huì )計環(huán)境是會(huì )計內環(huán)境與會(huì )計外環(huán)境的總和，內環(huán)境決定了會(huì )計的本質(zhì)，從而決定了會(huì )計的職能；外環(huán)境決定了會(huì )計目標，從而決定了會(huì )計信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著(zhù)會(huì )計程序和會(huì )計方法。

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