存貨計價(jià)方法的比較與運用

　　在平平淡淡的日常中，大家總少不了接觸論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過(guò)論文可直接看出一個(gè)人的綜合能力和專(zhuān)業(yè)基礎。寫(xiě)論文的注意事項有許多，你確定會(huì )寫(xiě)嗎？下面是小編為大家整理的存貨計價(jià)方法的比較與運用，僅供參考，歡迎大家閱讀。

　　摘要：存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，存貨計價(jià)方法的改變對企業(yè)會(huì )計核算有著(zhù)重要的影響。不同的存貨計價(jià)方法產(chǎn)生的結果將有所不同。因此，企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計價(jià)方法時(shí)，要根據企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模、管理狀況慎重的比較各種存貨計價(jià)方法的利弊，權衡各方面的利益關(guān)系。本文主要在新會(huì )計準則下探討個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、平均成本法3種方法的比較運用

　　關(guān)鍵詞：存貨；計價(jià)方法；比較；分析；運用

　　一現行存貨計價(jià)方法的種類(lèi)及性質(zhì)

　�。ㄒ唬┈F行存貨計價(jià)方法的種類(lèi)

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。某一資產(chǎn)項目如果要作為存貨加以確認，首先需要符合存貨的定義；其次還需要符合存貨的確認條件，即該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的存貨一直處在不斷的流轉過(guò)程中，企業(yè)在計算發(fā)出存貨和月末結存存貨成本時(shí)，一般不會(huì )以實(shí)際流轉存貨的成本進(jìn)行結算和計價(jià)，而是將存貨實(shí)物流轉和成本流轉分開(kāi)，從而形成存貨成本流轉假設。當采用某種存貨成本流轉假設分別計算期末存貨與本期發(fā)出存貨的成本時(shí)，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分計價(jià)方法�，F行計價(jià)方法中比較常見(jiàn)的有：

　　1個(gè)別計價(jià)法

　　亦稱(chēng)個(gè)別認定法、分批實(shí)際法、具體辨認法，采用這一方法是假定存貨具體項目的成本流轉和實(shí)物流轉一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

　　本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。需要對每一存貨的品種規格、單位成本、入賬時(shí)間、存放地點(diǎn)等做詳細記錄。適用于不能替代使用的存貨或為特定項目專(zhuān)門(mén)購入或者制造的存貨的計價(jià)，以及品種數量不多，單價(jià)較高或體積較大，容易辨認的存貨的價(jià)格。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨，應當采用個(gè)別計價(jià)法。如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備及珠寶字畫(huà)等名貴物品。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計算，但不一定按次序確認。計算公式為：

　　每批（次）存貨發(fā)出成本=該批（次）存貨發(fā)出數量x該批（次）存貨實(shí)際收入的單位成本1.1

　　這種方法最為客觀(guān)和準確

　　2先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是以“先購入的存貨先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）”這種假定的成本為前提，對發(fā)出存貨計價(jià)的一種方法�？梢噪S時(shí)結轉存貨成本，但較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)多、且單價(jià)不穩定時(shí)，工作量較大。在物價(jià)持續上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，因此會(huì )高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，低估當期利潤和庫存存貨價(jià)值。

　　在物價(jià)上漲的情況下，先進(jìn)先出法計算出來(lái)的發(fā)出存貨成本最低，期末結存存貨成本最高；月末一次加權平均法下計算出的發(fā)出存貨成本最高，期末結存存貨成本最低；移動(dòng)加權平均法計算出的結果則處于這兩種方法中間。這是由于在先進(jìn)先出下，發(fā)出存貨計價(jià)是以存貨入庫的先后順序來(lái)選擇發(fā)出存貨的單價(jià)，而在物價(jià)上漲的情況下，越早入庫的存貨價(jià)格就越低，期末結存的存貨是以后來(lái)的物價(jià)上漲后的價(jià)格來(lái)計價(jià)的，所以先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨的成本最低而期末存貨成本最高。在物價(jià)下跌的情況下，先進(jìn)先出法計算得出的發(fā)出存貨成本最高，期末結存存貨成本最低。

　　先進(jìn)先出法在提供會(huì )計信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀(guān)及時(shí)準確地反映存貨價(jià)值，使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢，也能使企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對企業(yè)效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來(lái)，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或實(shí)盈虛虧的現象；所以，先進(jìn)先出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì )計核算的客觀(guān)要求。

　　3平均成本法

　　平均成本法又分為：加權平均法和移動(dòng)加權平均法。

　�。�1）加權平均法

　　加權平均單位成本=（月初結存存貨成本+本月購進(jìn)存貨成本）/（月初結存存貨數量+本月購進(jìn)存貨數量）1.2

　　由于加權平均單位成本往往不能除盡，為了保證期末結存商品的數量、單位成本與總成本的一致，應先按加權平均單位成本計算期末結存商品的成本，然后倒減出本月發(fā)出商品成本。此方法方便易行，使用于存貨收發(fā)比較貧乏的企業(yè)。但是由于存貨的計價(jià)在月末進(jìn)行，平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出存貨和結存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　月末一次加權平均法下，采用的全月的存貨成本除以全部存貨數量，采用這種方法下，物價(jià)上漲后的存貨成本會(huì )拉升物價(jià)較低時(shí)的存貨成本。所以存貨的發(fā)出成本會(huì )升高，期末結存成本會(huì )變低。在物價(jià)下跌的情況下月末一次加權平均法下計算出的發(fā)出存貨成本最低，期末結存存貨成本最高

　�。�2）移動(dòng)加權平均法

　　移動(dòng)加權平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）/（原有存貨數量+本批入庫存貨數量）1.3

　　此方法可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結存存貨的成本，為管理存貨提供所需信息。不適用于收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。由于加權平均單位成本往往不能除盡，為了保證期末結存商品的數量、單位成本與總成本的一致，應先按加權平均單位成本計算期末結存商品的成本，然后倒減出本月發(fā)出商品成本。該方法可以隨時(shí)結轉發(fā)出存貨的成本，便于管理，計算結果也比較客觀(guān)。但工作量較大。這種方法計算比較繁瑣，但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加強存貨日常管理。

　�。ǘ�）存貨計價(jià)方法的原則

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可根據企業(yè)自身的實(shí)際情況，綜合的考慮下述要求，選擇適合企業(yè)的計價(jià)方法。

　　1客觀(guān)性

　　企業(yè)在選擇存貨計價(jià)方法時(shí)，應注意不同存貨的計價(jià)方法對企業(yè)會(huì )計信息真實(shí)性的影響，應選擇一種能較為客觀(guān)的反映企業(yè)會(huì )計信息的計價(jià)方法。

　　2重要性

　　各種計價(jià)方法均有優(yōu)點(diǎn)和不足，企業(yè)應根據自身的實(shí)際情況、會(huì )計工作基礎的水平，從符合企業(yè)工作的重要性出發(fā)，選擇一種對企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利大弊小的存貨計價(jià)方法。

　　3謹慎性

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，市場(chǎng)競爭日益激烈和復雜，為保證企業(yè)生產(chǎn)的持續穩健進(jìn)行，企業(yè)應選擇適合企業(yè)的較為穩健的存貨計價(jià)方法。

　　4目標性

　　按《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，“會(huì )計的處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更”，企業(yè)在選擇企業(yè)存貨計價(jià)方法時(shí)，應當從企業(yè)長(cháng)期經(jīng)營(yíng)目標出發(fā)，選擇使用于企業(yè)存貨計價(jià)方法，而不是以企業(yè)的短期行為輕率抉擇。

　　綜上所述，可以看出，企業(yè)究竟采用哪種存貨計價(jià)方法來(lái)進(jìn)行會(huì )計核算并沒(méi)有唯一的答案。

　　會(huì )計準則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應的會(huì )計準則的有效性和完善程度也就不同。隨著(zhù)世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國會(huì )計國際化的進(jìn)程逐步加快。為和國際會(huì )計準則接軌，2006年我國出臺了新的會(huì )計準則，其中對存貨計價(jià)的方法做出了規定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業(yè)選用會(huì )計核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調整成本、利潤和稅金的幅度。

　　需要指出的是，計價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計價(jià)方法的，應當在下一納稅年度開(kāi)始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并在會(huì )計報告中進(jìn)行披露。

　　二各種存貨計價(jià)方法的比較及對企業(yè)會(huì )計信息產(chǎn)生的影響

　�。ㄒ唬┐尕浻媰r(jià)方法的比較

　　1使用目的不同

　　個(gè)別計價(jià)法通過(guò)個(gè)別配比，使收益計量更加準確，但在實(shí)際運用中有可能為企業(yè)操縱利潤提供便利，如當同質(zhì)的商品具有不同成本時(shí)管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤或選擇較高成本的存貨以降低利潤；加權平均法使用單一價(jià)格，既不側重資產(chǎn)計價(jià)，也不側重收益計價(jià)；移動(dòng)加權平均法也使用平均價(jià)格計價(jià)但偏重最近的進(jìn)貨；先進(jìn)先出法以歷史成本與現行收人相配比，側重于資產(chǎn)計價(jià)；后進(jìn)先出法以現行成本與現行收人相配比，側重于收益計量。

　　2對存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計量不同

　　個(gè)別計價(jià)法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)帳面價(jià)值取決于存貨的實(shí)物流轉情況；使用平均成本法會(huì )使每一購貨價(jià)格都影響到存貨價(jià)值和銷(xiāo)售成本，但它既反映不出當期成本與當期收人之間的合理配比關(guān)系，也反映不出按現時(shí)成本對資產(chǎn)負債表中存貨進(jìn)行的計價(jià)，而是用平均價(jià)格反映存貨資產(chǎn)帳面價(jià)值；先進(jìn)先出法在使用中表現為最先售出或使用的存貨是庫存最久的存貨，而里存的存貨卻是最近購買(mǎi)的，所以它能夠以最接近現實(shí)成本的價(jià)格反映資產(chǎn)負債表上的期末存貨價(jià)值，其接近程度依賴(lài)于價(jià)格變動(dòng)的速度和存貨周轉速度，當存貨周轉速度較快時(shí)存貨的價(jià)值將反映為現實(shí)價(jià)格；后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法剛好相反，最先售出或使用的存貨是最近購買(mǎi)的存貨，而置存的存貨卻是庫存最久的，所以它反映在資產(chǎn)負債表上的期末存貨價(jià)值是最早的成本。綜上所述，在物價(jià)變動(dòng)的情況下各種計價(jià)方法對存貨資產(chǎn)帳面價(jià)值的影響表現為：當物價(jià)上漲時(shí)平均成本法和先進(jìn)先出法計量的存貨賬面價(jià)值均隨物價(jià)上漲而增加，隨物價(jià)下跌而減少；個(gè)別計價(jià)法、后進(jìn)先出法計量的存貨賬面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)不如其他方法明顯

　　3對損益的影響不同

　　個(gè)別計價(jià)法是將特定成本與特定收人相配比，其對當期損益的影響取決于存貨的實(shí)物流轉；先進(jìn)先出法期末存貨表現為最近的成本，而發(fā)出存貨為歷史成本，當價(jià)格不斷升高時(shí)，當期收益較高；后進(jìn)先出法期末存貨以歷史成本計價(jià)，發(fā)出存貨為現實(shí)成本，當價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低；加權平均法和移動(dòng)加權平均法以平均價(jià)格計價(jià)，當價(jià)格不斷升高時(shí)平均價(jià)格隨之升高，導致收益降低。

　　4對當期應納稅額的影響不同

　　由于各種方法對當期損益的影響不同，進(jìn)而對當期應納稅額的影響亦不同，個(gè)別計價(jià)法對當期應納稅額并無(wú)特別的影響；采用先進(jìn)先出法，當價(jià)格不斷升高時(shí)，當期收益較高則當期應納稅額較高；采用后進(jìn)先出法，當價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低故當期應納稅額也較低，因此采用這種方法可產(chǎn)生一項永久性的所得稅遞延，從而使得這種方法得到廣泛運用；采用平均成本法當價(jià)格不斷升高時(shí)收益降低，當期應納稅額較低，但其降低幅度小于后進(jìn)先出法。

　　5適用條件不同

　　個(gè)別計價(jià)法適用于不能互換使用的存貨或為特定的項目專(zhuān)門(mén)購人或制造并單獨存放的存貨項目，因為對于大部分大規模生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，同種存貨之間沒(méi)有質(zhì)的差異，采用這種方法沒(méi)有意義。加權平均法適用于定期盤(pán)存制下儲存在同一地點(diǎn)、性能、形態(tài)相同的大量存貨；移動(dòng)加權平均法適用于永續盤(pán)存制；先進(jìn)先出法假定存貨按先進(jìn)先出的順序流轉，對于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易貪腐變質(zhì)的企業(yè)可采用這種方法；后進(jìn)先出法適用于不動(dòng)用基本存量的存貨流轉。

　�。ǘ�）對企業(yè)會(huì )計信息產(chǎn)生的影響

　　1對期末存貨價(jià)值以及本其利潤的影響

　　個(gè)別計價(jià)法是按其購入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本來(lái)確定期末結存存貨成本的，這種方法計算的期末存貨價(jià)值及銷(xiāo)售成本均能以實(shí)際購貨成本為基礎，符合收益和費用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權平均法，使得本期銷(xiāo)貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間，對期末存貨價(jià)值確定的水平次于先進(jìn)先出法。

　　存貨計算的基本公式為：

　　銷(xiāo)售成本=期初存貨+本期進(jìn)貨—期末存貨2.1

　　利潤計算的基本公式為：

　　稅前利潤=銷(xiāo)售收入—銷(xiāo)售成本—各種稅費2.2

　　凈利潤=稅前利潤—所得稅2.3

　　不難看出，期末存貨的大小與銷(xiāo)售成本的高低成反比，與利潤成正比，進(jìn)而影響企業(yè)當期應納稅所得額。

　　不少企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中通過(guò)變更存貨發(fā)出的計價(jià)方法來(lái)進(jìn)行避節稅，導致了國家財政收入減少。避節稅的產(chǎn)生在客觀(guān)上推動(dòng)和刺激國家出臺更加嚴密的稅收法律，新存貨準則中取消了后進(jìn)先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過(guò)變更存貨計價(jià)方法調節利潤的空間。

　　2對企業(yè)財務(wù)比率分析指標的影響

　　存貨計價(jià)方法對短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標的影響。由于計價(jià)方法不同，導致存貨賬戶(hù)余額的差異將直接影響到財務(wù)報表比率分析中的短期償債能力及流動(dòng)性比率的分析指標。這些指標主要包括流動(dòng)比率、存貨周轉率、營(yíng)業(yè)周期、銷(xiāo)售額與運營(yíng)資本比等。以上指標都包含受存貨直接影響的項目：流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、平均存貨以及營(yíng)運資本。所以在先進(jìn)先出法下，存貨周轉率偏低，流動(dòng)比率、存貨周轉天數以及營(yíng)業(yè)周期偏高。

　　存貨計價(jià)方法對企業(yè)長(cháng)期償債能力比率指標的影響。在長(cháng)期償債能力分析中賺取利息倍數反映企業(yè)用所獲得的利潤支付利息費用的能力。先進(jìn)先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數也會(huì )被高估，所以夸大了企業(yè)的長(cháng)期償債能力。

　　存貨計價(jià)方法對上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標的影響。對于上市公司，市盈率是一個(gè)非常重要的指標，它表明投資某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長(cháng)性。在先進(jìn)先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品銷(xiāo)售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會(huì )偏低。而在后進(jìn)先出法下，市盈率比較適中。由此可見(jiàn)，先進(jìn)先出法對財務(wù)報表比率分析中的幾乎所有比率指標都有影響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標，虛夸企業(yè)當期獲利能力。

　　3對經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響

　　存貨主要用于對外銷(xiāo)售，構成銷(xiāo)售成本。同時(shí)，還有可能自用，構成營(yíng)業(yè)費用、管理費用等，但其所占比重很小。存貨計價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本發(fā)生作用。采用加權平均法只是在月末一次計算加權平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計算出來(lái)的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。采用移動(dòng)平均法計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀(guān)。使用這兩種方法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷(xiāo)售成本不易縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì )使當期銷(xiāo)售利潤大于與當期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷(xiāo)售利潤。計算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當期銷(xiāo)售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì )計期間會(huì )計信息的真實(shí)性。采用個(gè)別計價(jià)法是以假設存貨的成本流轉與實(shí)物流轉相一致為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)的一種方法。該方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進(jìn)行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，成本較、高，對大多數存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購貨成本，期末存貨成本比較接近現行的市場(chǎng)價(jià)值。因此，在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售成本偏低，使得利潤虛計。后進(jìn)先出法假設后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計價(jià)。銷(xiāo)售成本較接近當前的市價(jià)。在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售利潤較存貨采用先進(jìn)先出法計價(jià)低，但是，當期銷(xiāo)售收入能與當期銷(xiāo)售成本相配比，能夠反映出當期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jì)效。

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上市公司存貨計價(jià)方法選擇(中)03-22

論存貨的計價(jià)方法對企業(yè)會(huì )計核算的影響12-09

存貨會(huì )計準則的國際比較03-22