小企業(yè)會(huì )計準則和企業(yè)所得稅法研究論文

　　針對小型企業(yè)而言，其會(huì )對外提供會(huì )計信息，通常情況下，需要該信息的部門(mén)有兩個(gè)，分別為銀行以及稅務(wù)部門(mén)。與大中型企業(yè)對比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規模，所做業(yè)務(wù)難度不高，會(huì )計基礎工作存在漏洞�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》的提出使得小型企業(yè)會(huì )計的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因為兩者立法機關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調。小型企業(yè)只有通過(guò)兩者的協(xié)調，才能使企業(yè)有所發(fā)展。

　　一、《小企業(yè)會(huì )計準則》同《企業(yè)所得稅法》之間的差異

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　　所謂永久性差異，指因為《小企業(yè)會(huì )計準則》同《企業(yè)所得稅法》于費用、損失以及收益方面的計算口徑存在差異，使得某一會(huì )計期間，所形成的稅前會(huì )計利潤同應繳納稅額之間形成一定差距，且該類(lèi)型差異只會(huì )產(chǎn)生于本期以?xún)�，并不�?huì )于之后某一會(huì )計期間轉回，故而被稱(chēng)為永久性差異�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類(lèi)：第一，確定收入方面的差異。確認收入共分為兩部分內容：其一，免稅收入。兩種規定對部分項目的確定并不相同。針對部分項目而言，小型企業(yè)會(huì )計會(huì )將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應納稅所得額的計算當中。如小型企業(yè)通過(guò)購買(mǎi)國債所獲取的利息。其二，會(huì )計準則認定某項目并非會(huì )計收入，然而該項目卻被稅法視為應納稅所得額。部分項目，小型企業(yè)會(huì )計在計算過(guò)程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類(lèi)為應納稅所得額，并計入納稅當中。如會(huì )計準則認為小型企業(yè)處于建設中狀態(tài)的工程，其試運轉期間所生產(chǎn)的商品以及試車(chē)所獲取的收入，均應沖減與工程成本當中，無(wú)需確認營(yíng)業(yè)收入。然而稅法卻認為其應計入收入總額計稅當中。第二，成本費用確定方面的差異。成本費用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對部分項目而言，會(huì )計準則認定其作為成本、費用或是損失。但是稅法卻并不將其認定為可以扣除的項目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現工資薪金支出存在問(wèn)題的現象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財務(wù)經(jīng)相關(guān)部門(mén)沒(méi)收之后所造成的損失等，上述項目均被會(huì )計準則認定為成本，但稅法并不承認。其二，《小企業(yè)會(huì )計準則》認定某項目并非屬于會(huì )計成本費用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認定為可減除的項目。以為支持企業(yè)開(kāi)發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規定，該項目開(kāi)發(fā)支出消耗費用經(jīng)過(guò)研究之后，可進(jìn)行扣除。

　�。ǘ�）時(shí)間性差異分析

　　所謂時(shí)間性差異，指企業(yè)計稅之前，雖然計算會(huì )計利潤同納稅所得所用的口徑相同，但因為兩者確定時(shí)間方面不同，而使得最終結果也出現一定差距。該類(lèi)型差異與某一時(shí)段形成之后。會(huì )計需按照稅法相關(guān)規定于該時(shí)段進(jìn)行調整，該類(lèi)型差異并非不可轉回。會(huì )計應選取合適時(shí)段實(shí)施轉回，從而令稅前時(shí)間內，會(huì )計利潤同納稅所得在納稅期內保持相等。事實(shí)上，會(huì )計準則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時(shí)間差異性對計算接過(guò)的影響，但部分影響依舊無(wú)法避免。

　　二、《小企業(yè)會(huì )計準則》與《企業(yè)所得稅法》的協(xié)調方法

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)核算的協(xié)調工作

　　第一，小型企業(yè)會(huì )計需統一使用歷史成本計量這一方式。小型企業(yè)使用該計量方式計算資產(chǎn)，無(wú)需考慮資產(chǎn)減值對企業(yè)的影響，同時(shí)也無(wú)需進(jìn)行相應的準備�！镀髽I(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認處于持有時(shí)間內，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對資產(chǎn)本身形成的影響，同時(shí)，不確認公允價(jià)格變動(dòng)所形成的損失或是收益�！镀髽I(yè)所得稅法》僅承認小型企業(yè)按照國務(wù)院財政以及稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)要求獲取的準備金，除此以外，會(huì )計在稅前時(shí)間內不得取出任何減值準備。小型企業(yè)按照歷史成本計量方式進(jìn)行計算，便不用對壞賬、存貨價(jià)格下跌以及固定資產(chǎn)價(jià)值下降進(jìn)行準備，同時(shí)也不再按照自然公允價(jià)格對短時(shí)間內經(jīng)濟投資、長(cháng)時(shí)間股權投資的賬面所具備的價(jià)值進(jìn)行調節。不僅如此，針對長(cháng)期股權投資的會(huì )計工作，小型企業(yè)應統一使用成本法進(jìn)行計算，不得使用權益法，當獲取實(shí)際的股利，應將其納入本期的投資收益當中。小型企業(yè)通過(guò)如上方式，可避免之后進(jìn)行納稅調整。

　�。ǘ�）將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統一

　　會(huì )計準則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達到預計可使用的狀態(tài)，方可認定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標準有所變動(dòng)，以工程建造完畢為標準，即一旦工程完工，便將其認定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標準與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計算固定資產(chǎn)的折舊�，F今，科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對會(huì )計計算技術(shù)也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計年數的方式進(jìn)行折舊。小型企業(yè)會(huì )計應按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實(shí)際使用情況，同時(shí)結合稅法有關(guān)規定，科學(xué)地計算固定資產(chǎn)的實(shí)際使用時(shí)間以及預計資產(chǎn)使用之后的剩余價(jià)值。不僅如此，同時(shí)規定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國務(wù)院財政部門(mén)或是稅務(wù)主管部門(mén)針對部分項目所制定的特殊規定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時(shí)間為標準：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為20年。至于機械設備以及相關(guān)生產(chǎn)用設備為10年。汽車(chē)、飛機以及輪船等用以運輸的工具為4年�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》認為小型企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)應于該資產(chǎn)使用壽命之內，按照年限平均的方式完成攤銷(xiāo)。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)間的規定如下：從其可投入實(shí)際使用開(kāi)始，直至其無(wú)法繼續使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規定或是簽訂合同，明確規定了無(wú)形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規定或是合同約定的使用年限分期進(jìn)行攤銷(xiāo)，但需要注意，攤銷(xiāo)時(shí)間應高于10年，這一標準與《企業(yè)所得稅法》基本相同。

　　結束語(yǔ)

　　《小企業(yè)會(huì )計準則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調，減輕了小型企業(yè)會(huì )計的工作難度，同時(shí)也提高了會(huì )計的工作效率。如今，《小企業(yè)會(huì )計準則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區別，使得稅前會(huì )計利潤與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會(huì )計人員在實(shí)際工作中進(jìn)行調節，以便小型企業(yè)會(huì )計工作的順利展開(kāi)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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