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關(guān)于家族式企業(yè)內控缺陷題目的探討
如何治理家族企業(yè)、誰(shuí)來(lái)領(lǐng)導家族企業(yè)不僅是困擾家族企業(yè)的難題，也是當前社會(huì )和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。以下是小編為大家整理的關(guān)于家族式企業(yè)內控缺陷題目的探討，供大家參考。
一、家族式企業(yè)的發(fā)展現狀
所謂家族式企業(yè)，指企業(yè)資產(chǎn)和股份（50%以上決策權）主要控制在一個(gè)家族之中，領(lǐng)導層的核心位置由同一家族成員出任，它的經(jīng)營(yíng)運作體系一般是通過(guò)血緣紐帶維系，企業(yè)內部治理帶有濃厚的家庭色彩的企業(yè)或團體。在發(fā)達國家，中小企業(yè)一般都是家族所有企業(yè)，很多大企業(yè)也是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來(lái)的，美國目前大約有85%～90%的企業(yè)都是為家族所有、經(jīng)營(yíng)或控制。中國社會(huì )科學(xué)院社會(huì )學(xué)所、全國工商聯(lián)研究室共同組織對21個(gè)省市自治區的250個(gè)市縣區的1947家中小私營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的抽樣調查表明，有近80%是家族式或泛家族式企業(yè)。私營(yíng)企業(yè)的總投資超過(guò)3萬(wàn)億人民幣，雇傭的人數將近9000萬(wàn)。目前我國的家族企業(yè)大部分規模較小,很多是夫妻店、父子店,也有一些已進(jìn)進(jìn)了大企業(yè)或中型企業(yè)的行列，其中有的還成為了上市公司，如用友軟件、太太藥業(yè)等，通過(guò)股票上市，其家族資產(chǎn)已上億。
二、家族式企業(yè)內部控制的缺陷
�。ㄒ唬┢髽I(yè)內部控制的定義
企業(yè)內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)生和糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、正當、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。它是一種治理方法，是由一個(gè)會(huì )計主體的董事會(huì )、治理部分和其他職員共同制定，旨在對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性、執行各種法規條例的合規性目標的實(shí)現提供公道的保證。內部控制包括控制環(huán)境和控制程序�？刂骗h(huán)境是指治理當局對內部控制制度及其對企業(yè)的重要性的總體態(tài)度、意識和所采取的有關(guān)措施�？刂瞥绦蚴侵笧閷�(shí)現企業(yè)特定目標而設立的程序與措施。
�。ǘ┘易迨狡髽I(yè)內部控制的缺陷
當家族式企業(yè)發(fā)展到一定的規模時(shí)，家族式企業(yè)的內控缺陷便逐漸顯露出來(lái)，現就以下幾方面闡述:
1、家族企業(yè)內控環(huán)境基礎薄弱
控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關(guān)系到企業(yè)內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)治理職員的品行、操守、價(jià)值觀(guān)、素質(zhì)和能力，治理職員的治理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀(guān)念，企業(yè)各種規章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jì)評價(jià)機制等。
�。�1）家族企業(yè)治理層內部控制意識薄弱
有相當一部分家族企業(yè)尚未熟悉到內部控制的意義，所以未能制訂完善的、成文的內控制度，即使已經(jīng)制訂出相應內控制度的企業(yè)大多沒(méi)有很好地貫徹落實(shí)。
�。�2）組織機構設置不公道
家族企業(yè)組織結構特點(diǎn)是股東以自然人為主，占多數股權，這反映了其治理上的集權特征。家族企業(yè)的創(chuàng )立者或繼續者，往往以較大的股份、較高的輩份、獨特的個(gè)人魅力，在家族企業(yè)中扮演著(zhù)家長(cháng)的角色。家長(cháng)依托家族的血緣關(guān)系，將企業(yè)的決策權集中在自己手中或家族內部，從而建立了集中、穩定而強大的領(lǐng)導實(shí)體。股東之間、股東與關(guān)鍵治理職員之間存在密切的血緣及親友關(guān)系。這就決定了家族企業(yè)的現代企業(yè)制度特征不明顯，所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離程度不大。家族式治理特點(diǎn)使企業(yè)缺乏現代企業(yè)制度下的兩權分離和內部控制結構，不利于進(jìn)一步的規模與實(shí)力擴展。
�。�3）家族企業(yè)制度不健全
一是企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。二是人事政策不完善。雇傭職員沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的考核，有很多是憑關(guān)系擠進(jìn)企業(yè),而單純在家族成員中選擇人才的結果，就是選擇面會(huì )變的越來(lái)越窄，可以選用的人越來(lái)越少。對職工未形成一套關(guān)于練習、待遇、業(yè)績(jì)考評及提升的制度。三是企業(yè)制度不健全，沒(méi)有針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部分制訂出相應的規章制度，顧此失彼現象較嚴重。
�。�4）治理者綜合素質(zhì)
長(cháng)期的家長(cháng)制治理，很可能會(huì )使領(lǐng)導者變得自負，總覺(jué)得自己是最能干的，而這恰恰排斥了社會(huì )上更優(yōu)秀的人才的加盟。另外，基于家族關(guān)系建立起來(lái)的內部信任，會(huì )自然對沒(méi)有類(lèi)似關(guān)系的員工產(chǎn)生不信任感。因此，家族企業(yè)的劣勢表現在深知自己的企業(yè)因缺乏人才而長(cháng)不大，卻又很難創(chuàng )造出獲得和留住人才的環(huán)境。
�。�5）家族企業(yè)文化建設沒(méi)有引起足夠的重視
企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀(guān)念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執行有賴(lài)于企業(yè)文化建設的支持和維護。由于企業(yè)文化是培養忠于職守、樂(lè )于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。大多數家族企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設，但對企業(yè)文化內容以及在內部控制制度建設中的作用知之甚少。
2、家族企業(yè)內控部分責權不對稱(chēng)，內部控制和監視不力
企業(yè)內部控制包括內部治理控制和內部會(huì )計控制，而我國的內部控制主要是指內部會(huì )計控制。作為承擔內部控制主要部分的財會(huì )、審計部分存在嚴重的責權不對稱(chēng)現象。會(huì )計責權控制是內部控制的手段，包括會(huì )計組織機構的設置、會(huì )計責權目標的制定與分解、會(huì )計職員素質(zhì)和會(huì )計操縱手段等。在我國的家族式企業(yè)中存在以下題目：
�。�1）財務(wù)與會(huì )計合署辦公。其弊端主要表現在：違反不相容職務(wù)分離原則。由于財會(huì )部分的主管職員既治理財務(wù)收支又進(jìn)行會(huì )計信息處理，極易導致基于財務(wù)收支需要而捏造會(huì )計信息。
�。�2）會(huì )計職員素質(zhì)。出于對家族成員的信任，讓家族中的某位成員兼任會(huì )計，而不是專(zhuān)業(yè)的會(huì )計職員。
3、內部審計方面
作為內部控制的重要組成部分的內部審計是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理、進(jìn)步經(jīng)濟效益的需要。家族式企業(yè)的內部審計并沒(méi)能真正履行其應有的職能，存在以下題目：
�。�1）獨立性不夠。內部審計應從第三者的態(tài)度上客觀(guān)公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監視進(jìn)行再監視，它的地位應當是超然獨立的。我國大多數家族企業(yè)內部審計實(shí)行的是單一的廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理模式。內部審計只是服務(wù)于家族企業(yè)負責人。這就造成內部審計既不能監視上司，也不能監視同級，由于企業(yè)內部各職能部分都是在企業(yè)負責人的直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作的，其各項經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理的授權下進(jìn)行的，是廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理意志的直接體現。因此內部審計無(wú)法在地位上實(shí)現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏(yíng)得威信。
�。�2）重審計監視，輕服務(wù)。家族企業(yè)內部審計卻忽視了防錯、防弊的職能，夸大“事后監視”的多，提倡“事前、事中監視”的少。家族企業(yè)多數審計職員未能擺正自己的位置，處處按領(lǐng)導的旨意行事，有些審計職員則由于工作不好開(kāi)展而意氣消沉或充當好人，使內部審計形同虛設。
三、完善家族企業(yè)內部控制的措施
�。ㄒ唬└纳苾炔靠刂骗h(huán)境
治理學(xué)家泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同治理職員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比”。即好的環(huán)境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎。
1、改變家族企業(yè)產(chǎn)權股權結構。家族企業(yè)不公道的產(chǎn)權股權結構使得家長(cháng)制的治理逐步盛行。因此要全面打破家族產(chǎn)權“一股獨占”的封閉結構，通過(guò)吸收社會(huì )資本和產(chǎn)權活動(dòng)形成公道的股權結構。在此過(guò)程中，一部分家族成員的股份要退出，中高層員工的股份比例要大幅度地增加，有條件的企業(yè)甚至可以推行大范圍的員工持股計劃。
2、按照公平、公正的原則聘用治理職員。其目的是終極形成以非家族成員為主的內控體系。按照公平競爭原則，能力較低的家族成員要將職位轉移給優(yōu)秀的社會(huì )經(jīng)理人。企業(yè)家族成員假如擔任企業(yè)領(lǐng)導職務(wù)，應該和其他員工一樣，依靠自身的治理和專(zhuān)業(yè)能力，而非憑借特殊的血緣、親緣關(guān)系。
3、完善以董事會(huì )為核心的公司治理機制。實(shí)施內部控制，首先需要規范法人治理結構。公司設立股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層，建立完善的公司治理機制，形成各個(gè)機構權責明晰、相互制約的關(guān)系。不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者行使權力的過(guò)程納進(jìn)內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點(diǎn)監控對象，明確股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層的職責，使決策系統、治理系統和監視系統各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。從而有效調節所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，保障所有者的利益，賦予經(jīng)營(yíng)者以充分的經(jīng)營(yíng)權，確保公司長(cháng)遠發(fā)展。
4、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實(shí)處。第一，要及時(shí)把握家族企業(yè)內部控制職員思想行為狀況。內部業(yè)務(wù)職員、會(huì )計職員違法違紀，必然有其動(dòng)機，因此治理層必須定期對重點(diǎn)崗位職員的思想和行為進(jìn)行分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，對家族企業(yè)內部控制職員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強自我約束能力，自覺(jué)執行各項法律法規，廉潔自律；加強繼續教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的職員的基礎業(yè)務(wù)知識的培訓，以進(jìn)步其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
5、重構企業(yè)文化。企業(yè)文化的培養和塑造更應注重內涵，要把企業(yè)文化建設作為家族企業(yè)內部控制的基礎性工作，培植企業(yè)內部控制制度建設的“土壤”。解決題目的辦法，家族企業(yè)負責人要以身作則，嚴格要求自己，自覺(jué)遵守企業(yè)內部控制制度和企業(yè)的價(jià)值觀(guān)念的規范要求。家族企業(yè)文化重構的實(shí)質(zhì)是拋棄傳統家族倫理中非理性的血緣、親緣觀(guān)念，建立適應現代企業(yè)制度的業(yè)緣、事緣理念。要破除家族與非家族成員內外有別的價(jià)值判定標準，制定同一的賞罰措施。樹(shù)立“尊重人、關(guān)心人”的觀(guān)念，從物質(zhì)、精神等各個(gè)角度往滿(mǎn)足員工不同層次的要求，設計出多樣化、多層次的激勵措施,如參與治理、分享決策權、提供學(xué)習深造機會(huì )等，充分發(fā)揮員工潛能和積極性。
�。ǘ⿻�(huì )計責權控制方面
1、健全制度建設，明確會(huì )計責權。企業(yè)內部控制體系應包括三個(gè)相對獨立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)“供產(chǎn)銷(xiāo)”全過(guò)程中融進(jìn)相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線(xiàn)。有關(guān)職員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設立事后監視，即在會(huì )計部分常規性的會(huì )計核算的基礎上，對其各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)。第三個(gè)層次是以現有的稽核、審計、紀檢部分為基礎，成立一個(gè)直接回董事會(huì )治理并獨立于被審計部分的審計委員會(huì )。審計委員會(huì )通過(guò)內部常規稽核、落實(shí)舉報、監視審查企業(yè)的會(huì )計報表等手段，對會(huì )計部分實(shí)施內部控制，建立有效的以“查”為主的監視防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構筑的內部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計部分進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監視控制，對于及時(shí)發(fā)現題目，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和會(huì )計風(fēng)險，將具有重要的作用。
2、采取薪金優(yōu)厚與違法重辦相結合的內部激勵機制�？刂剖且环N約束人們行為按既定目標運作的系統化機制，但是控制的過(guò)程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調、激勵和促進(jìn)。鑒于會(huì )計職員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔的社會(huì )責任較重大，而會(huì )計中的主觀(guān)估計、判定、會(huì )計政策的可選擇性及厲害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會(huì )計工作的風(fēng)險程度，因而，應對會(huì )計職員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng )造性。對主謀作弊導致會(huì )計信息虛假的會(huì )計職員，無(wú)論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規定處罰外，對會(huì )計職員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟處罰，罰金由個(gè)人收進(jìn)或由職業(yè)協(xié)會(huì )風(fēng)險基金支付，不得列作企業(yè)用度，嚴重的追究刑事責任。
�。ㄈ┩晟苾炔繉徲�
進(jìn)步內部審計的獨立性與權威性。設立由非經(jīng)理職員組成并能制約經(jīng)營(yíng)者的內部審計機構，將其作監事會(huì )的常設機構，賦予其向董事會(huì )或外部審計機構報告的權力。內部審計是企業(yè)與股東利益的***者，在不違反國家法紀的條件下，內部審計職員應處處以家族企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫生”，以嚴謹的工作態(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準，往贏(yíng)得企業(yè)高層領(lǐng)導的重視和公眾的信任。
總之，家族企業(yè)的內部控制還需要不斷地完善。中國的家族企業(yè)完全可以通過(guò)一系列“規范化”的改革措施，使家族式的治理在保持其高效特點(diǎn)的基礎上，吸取規范的公司治理中有序、穩定的治理要素，實(shí)現家族企業(yè)治理中真正的效率，探索出一個(gè)合適、有效的內部控制綜合框架，讓中國的家族企業(yè)真正走向現代化、社會(huì )化、多元化。
四、家族式企業(yè)內部控制制度存在的問(wèn)題
(一)內環(huán)境不理想
首先，家族式企業(yè)治理結構比較簡(jiǎn)單，其經(jīng)營(yíng)權和管理權高度集中在所有者的手中，管理層和內部員工存在著(zhù)密切關(guān)系，造成了家族企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權分離度較低，不利于進(jìn)一步發(fā)展。其次，家族式企業(yè)管理層和內部人員對內部控制制度的重要性認識不足，片面追求高效率，從而忽視了對內部控制制度的建設。
(二)忽視風(fēng)險控制
很多家族式企業(yè)管理者對于風(fēng)險控制并不是十分重視，認為需要做風(fēng)險防范的都是大型公司和上市企業(yè)，但是事實(shí)上，家族式企業(yè)往往為了增加銷(xiāo)路，追求利潤，盲目地擴大規模，其所面臨的風(fēng)險往往比大型國有企業(yè)還要高。
(三)控制活動(dòng)不到位
首先，許多家族式企業(yè)任人唯親，出現一人多職的現象，這違背了不相容職務(wù)分離原則。其次，權力的劃分不明確，這樣容易讓某些人利用這種空擋，詢(xún)私舞弊，增加企業(yè)的風(fēng)險。最后，缺乏嚴格統一的工作流程，家族式企業(yè)員工在工作過(guò)程中往往隨意性較大，缺乏一套固定的流程為他們做指導，這樣不僅導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低、錯誤率高。
(四)信息與溝通不暢
就家族式企業(yè)內部而言，員工很少找老板主動(dòng)交流，員工與員工之間也交流甚少，這就會(huì )導致企業(yè)內部信息溝通閉塞。就外部而言，家族式企業(yè)對上游供應商和下游客戶(hù)的信息獲取也不太重視，并且總是局限于一個(gè)小的環(huán)境圈中，對于外部各種大的局勢沒(méi)有進(jìn)行深入分析內部審計，是企業(yè)進(jìn)行內部控制的重要手段，但是目前來(lái)說(shuō)，我國的家族式企業(yè)在這方面做得不夠完善。在相當多的家族式企業(yè)中，并未意識到審計的有效性和重要性，沒(méi)有派專(zhuān)職人員執行審計工作，審計的范圍也不全面，造成審計工作資源浪費，如此惡性循環(huán)使得內部控制制度的監督職能流于形式。
五、家族式企業(yè)內部控制制度的優(yōu)化建議
通過(guò)上而提到的研究發(fā)現，我國家族式企業(yè)的仟務(wù)的重中之重，就是要結合自身的經(jīng)濟發(fā)展特點(diǎn)完善或者制定相應的內部控制制度，更好的發(fā)展家族式企業(yè)，健康持續的發(fā)展，保證效率，提高存在價(jià)值和必要性
(一)優(yōu)化內部環(huán)境
首先，完善家族式企業(yè)的治理結構，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權，讓家族成員以外的投資者也擁有企業(yè)產(chǎn)權，同時(shí)通過(guò)設立股東大會(huì )、董事會(huì )等法人治理機構，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權和所有權相分離。其次，改進(jìn)家族式企業(yè)內部控制制度執行者的態(tài)度，把內部控制制度作為標準，監督和制約家族式企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使管理層和內部員工對內部控制充分重視起來(lái)，認真履行好各自的職責。
(二)重視風(fēng)險控制
建立風(fēng)險防范系統，通過(guò)分析報表以及公司管理當中的資料，得出企業(yè)目前存在的隱患:建立風(fēng)險評估系統，對風(fēng)險的各個(gè)方面進(jìn)行深入研究，并提交給公司管理層，從而使家族式企業(yè)能夠及時(shí)有效地規避風(fēng)險;建立風(fēng)險應急機制消除或降低風(fēng)險:建立風(fēng)險責任機制尋找負責對象，通過(guò)合理獎懲制度給相關(guān)責任人敲響警鐘，規避風(fēng)險。
(三)加強控制措施
在人員控制方面應該進(jìn)行職責劃分，各司其職:在處理業(yè)務(wù)方面實(shí)施授權批準控制，實(shí)現權責分離:在工作流程方面制定嚴格規范的工作流程給員工以參照。
(四)強化信息溝通
就內部而言，家族式企業(yè)內部員工要將工作中出現的例外事項及時(shí)主動(dòng)的報告給相應層級的管理者，同時(shí)加強員工之間的溝通與交流。就外部而言，家族式企業(yè)應采用FRY系統，重視建立客戶(hù)檔案信息，及時(shí)的反應業(yè)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況，與此同時(shí)，家族式企業(yè)要積極主動(dòng)的了解外部市場(chǎng)的信息，使企業(yè)緊跟市場(chǎng)變化的步伐
(五)加強內部監督
首先，強化管理層和內部人員的審計意識，要求加強企業(yè)內部員工對于內部監督的理解，管理者更要增強監督意識。其次，派遣專(zhuān)職人員執行內部審計工作，審計工作本身就具有獨立性，如果由其他職位的工作人員來(lái)從事審計工作，或者直接忽視審計工作，那么審計制度的設立是無(wú)效的。此外，完善內部審計制度也十分重要，內部審計不僅僅需要對個(gè)體進(jìn)行評價(jià)而且還要對內部整體審核。
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