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淺談企業(yè)內部稽核治理工作程序和方法
摘要:內部稽核是會(huì )計機構本身對會(huì )計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或審核工作，它是會(huì )計監視的內容，也是內部控制的主要方式。內部稽核的目的在于防止會(huì )計核算中所出現的差錯和有關(guān)職員的舞弊。通過(guò)稽核，對日常核算工作中所出現的疏忽、錯誤等及時(shí)加以糾正或制止，以進(jìn)步會(huì )計工作質(zhì)量。本文分析了企業(yè)內部稽核現狀及原因，探討內部稽核工作的主要職責及內部稽核包括范圍、內部稽核程序以及內部稽核方法，以此來(lái)幫助企業(yè)加強內部稽核治理工作。
關(guān)鍵詞:企業(yè)內部稽核;職責;范圍;程序;方法
一、企業(yè)內部稽核現狀及原因
在我們現實(shí)生活中，很多企業(yè)內部稽核發(fā)揮不了應有的作用，由于會(huì )計內部稽核治理不到位造成的影響案例很多，縱觀(guān)釀成大案的方方面面，固然有當事人自身素質(zhì)差的原因，但單位財務(wù)內控稽核制度不嚴，也是釀成這起大案的重要原因，其間的教訓發(fā)人深省，催人反思。會(huì )計稽核工作不到位，使財務(wù)內部控制的最后一道防線(xiàn)有名無(wú)實(shí)，使犯罪分子猖狂作案，而又長(cháng)期消遠法外。制度規定，各單位一般應設有專(zhuān)（兼）職內審稽核職員，定期對單位財務(wù)收支的正當性、真實(shí)性進(jìn)行稽核、審查監視。但該單位因多種原因，一直未設專(zhuān)（兼）職內審稽核職員，也沒(méi)有制定相關(guān)的稽核制度。當事人在掩蓋其貪腐挪用***的犯罪行為時(shí)，在賬務(wù)處理中采取的是少記收進(jìn)，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。假如內部稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否公道，銀行存款賬的登記是否真實(shí)，賬證、賬賬是否相符等方面，進(jìn)行認真的稽核，當事人的違法犯罪行為并不難被發(fā)現。很多案件從反面告訴我們，單位內控制度嚴格與否，直接關(guān)系到國家財產(chǎn)的安全。我們要在加強外部審計監視的同時(shí)，首先要建立健全內部稽核制度并嚴格執行，從制度上筑牢第一道防線(xiàn)，以便有效地防止各類(lèi)經(jīng)濟案件的發(fā)生。然而，企業(yè)在制定單位內部稽核制度時(shí)，必須了解內部稽核的職責和范圍，把握內部稽核程序和方法。其內部稽核職責和范圍包括什么，內部稽核程序和方法包括什么，本文試圖對上述題目做一探討。
二、內部稽核工作的主要職責及內部稽核包括范圍。
內部稽核工作的主要職責有以下幾方面。會(huì )計內部稽核應依照會(huì )計法、國家同一的會(huì )計制度及有關(guān)會(huì )計規章的規定辦法。單位及附屬機構實(shí)施內部稽核，會(huì )計職員執行，未設會(huì )計職員機構，應由指定兼辦會(huì )計職員執行。單位附屬機構日常會(huì )計事務(wù)的審核，由各機構會(huì )計職員負責初審，單位會(huì )計職員負責復核，內部審計職員負責抽查；單位本身日常會(huì )計事務(wù)的稽查，由單位會(huì )計職員負責初審，內部審計職員負責抽查。會(huì )計職員行使內部稽核職權時(shí)，向所屬各單位調閱賬簿、憑證、報表及其他文件或檢查現金票據政權或其他財產(chǎn)各單位不得隱匿或拒盡，遇有詢(xún)問(wèn)，應作具體答復。會(huì )計職員行使職權時(shí)，報經(jīng)受審查單位上級主管批準，可封存各有關(guān)財務(wù)或者有關(guān)憑證及其他文件，并使有關(guān)主管做出進(jìn)一步的處理。會(huì )計職員執行內部稽核，應先仔細研究有關(guān)法律、制度、規章、程序及其他資料，務(wù)求充分了解有關(guān)規定，病應持有謹慎的態(tài)度。會(huì )計職員對所屬機構進(jìn)行稽核時(shí)，應編制一定的稽核底稿，記錄機構組織概況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要人事、財務(wù)概況及其他重要事項等。會(huì )計職員對于審核過(guò)的帳表、憑證、財物等均應編制工作底稿，應于適當文件簽章證實(shí)并加簽日期。檢查現金、票據、證券的結果應設底稿，登記檢查日期、檢查項目、檢查結果及負責人姓名和簽章證實(shí)。內部稽核職員如發(fā)現特殊情況或提報重要改進(jìn)建議，均應以書(shū)面報告，送經(jīng)會(huì )計負責人報請單位主管核閱后送請有關(guān)單位辦理，此報告應當作內、外部審計時(shí)參考。內部稽核與工作底稿及報告等文件，應分類(lèi)編號進(jìn)檔，并要妥善保管。內部稽核與內部審計應公道分工、配合辦理，避免重復檢查。
內部稽核:主要包括會(huì )計事務(wù)稽核、經(jīng)營(yíng)預算稽核、財務(wù)出納稽核和財物變動(dòng)稽核等。
三、內部稽核程序
1.稽核預備
稽核預備工作，一是要明確集合目的和范圍；二是稽核前要搜集與稽核項目相關(guān)的背景資料；三是針對擬稽核項目制定稽核程式，即明確具體項目的稽核目的、集合內容、稽核順序與抽查范圍及程度；四是明確稽核職員及工作分配。
2.稽核實(shí)施
稽核實(shí)施，主要指采用調查、檢查等手段查明被稽核事項***，以明確癥結之所在。依工作內容，一般分為制度稽核與做業(yè)稽核兩類(lèi)。
3.稽核分析
稽核分析研究工作主要內容是，找出發(fā)生題目的所有因素，分析各因素彼此之間的關(guān)系；決定各因素重要性的先后次序；研究所有可能解決方案；與相關(guān)職員溝通各種可能解決方案；選擇最適當可行的方案。提出方案建議時(shí)，應站在治理者可觀(guān)態(tài)度，并考慮實(shí)務(wù)上的可操縱性。
4.稽核報告
稽核報告是稽核職員將稽核過(guò)程中匯集的資料、查明的事實(shí)、獲得的結論與建議，具體通知相關(guān)部分或最高治理層，以助于相關(guān)部分及最高治理曾進(jìn)行處理、糾正和采取有效行動(dòng)�；藞蟾嫘问街饕袃煞N，文字報告和口頭報告。
四、內部稽核方法
內部稽核職員，主要采用資料檢查法和資產(chǎn)檢查法。如審閱法、復核法、核對法、盤(pán)存發(fā)、函證法、觀(guān)察法、鑒定法、分析法、推理法、詢(xún)問(wèn)法、調節法等。
1.審閱法
審閱法是指通過(guò)有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細觀(guān)察和閱讀來(lái)取得證據的一種檢查方法。通過(guò)審閱借以鑒別書(shū)面所反映的經(jīng)濟活動(dòng)是否真實(shí)、正確、正當、公道及有效。審閱法不僅可以往的直接證據，也可以取得間接證據。運用審閱法，應留意的技巧是從有關(guān)數據的增減變動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判定有無(wú)題目；從資料反應的真實(shí)程度，來(lái)鑒別判定有無(wú)題目；從賬戶(hù)對應關(guān)系是否正確，來(lái)鑒別判定有無(wú)題目；從購銷(xiāo)活動(dòng)中有無(wú)異常，往鑒別判定有無(wú)題目；從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力和思想品德，往鑒別判定有無(wú)題目。
2.復核法
包括會(huì )計數據的復核和其他數據的復核。會(huì )計數據的復核，主要是指對有關(guān)會(huì )計資料提供的數據指標的復核。其他數據的復核主要是對統計資料所提供的一些主要指標進(jìn)行復核。
3.核對法
核對法，是指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對以驗證其是否相符的一種查賬方法。按照復式記賬原理，核算的結果，資料之間會(huì )形成一種相互制約關(guān)系。若被有關(guān)職員造成無(wú)意的工作差錯或是故意的舞弊行為，都會(huì )使形成的制約關(guān)系失往平衡。
4.盤(pán)存法
盤(pán)存法，是指通過(guò)對有關(guān)財產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)、計量，來(lái)證實(shí)賬面反應的財物是否確實(shí)存在的一種查賬技術(shù)。按具體做法的不同，有直接盤(pán)存法和監視法兩種。
5.函證法
函證法是指查賬職員根據稽核的具體需要，設計出一定格式的函件并寄給有關(guān)單位和職員，根據對方的回答來(lái)獲取某些資料，或對某題目予以證實(shí)的一種檢查方法。函證法按要求對方回答方式的不同，又有積極函證和消極函證兩種。
6.觀(guān)察法
觀(guān)察法是指檢查職員通過(guò)實(shí)地觀(guān)看來(lái)取得證據的一種技術(shù)方法。觀(guān)察法結合盤(pán)點(diǎn)法、詢(xún)問(wèn)法使用，會(huì )取得更加的效果。
7.鑒定法
鑒定法是指檢查職員對于需要證實(shí)的經(jīng)濟活動(dòng)、書(shū)面資料及財產(chǎn)物資超出稽核職員專(zhuān)業(yè)技術(shù)時(shí)，應另聘有關(guān)專(zhuān)家運用相應專(zhuān)門(mén)技術(shù)和知識加以鑒定證實(shí)的方法。鑒定法主要應用于涉及較多專(zhuān)門(mén)技術(shù)題目的稽核領(lǐng)域，同時(shí)也應用于一般稽核實(shí)務(wù)中難以辨明真偽的場(chǎng)合，如糾紛、造假事項等。
8.分析法
分析法是指通過(guò)對被稽核項目有關(guān)內容的對比和分解，從中找出個(gè)項目之間的差異及構成要素，以提示其中題目，為進(jìn)一步檢查提供線(xiàn)索的一種技術(shù)�；斯ぷ髦幸话悴捎玫姆治龇椒�，主要有比較分析、平衡分析、科目分析和趨勢分析等。
9.推理法
推理法是稽核職員根據已經(jīng)把握的事實(shí)或線(xiàn)索，結合自身的經(jīng)驗并運用邏輯方法，來(lái)確定一種方案并推測實(shí)施后可能出現的結果的一種技術(shù)方法。推理法與分析、判定有著(zhù)密切的聯(lián)系，通常將其合稱(chēng)為“分析推理”或“判定推理”，它是一種極為重要的稽核技術(shù)。推理方法的應用，有利于把握檢查的對象和選擇最佳的檢查方法。推理方法的步驟是：提出恰當分析，進(jìn)行公道推理，進(jìn)行正確判定。
10.詢(xún)問(wèn)法
詢(xún)問(wèn)法或稱(chēng)面詢(xún)法，是指稽核職員針對某個(gè)或某些題目通過(guò)直接找有關(guān)職員進(jìn)行面談，以取得必要的資料可對某一題目予以證實(shí)的一種檢查技術(shù)方法。按詢(xún)問(wèn)對象的不同，詢(xún)問(wèn)法可分知情人的詢(xún)問(wèn)和當事人的詢(xún)問(wèn)兩種。按詢(xún)問(wèn)的方式不同，又可分為個(gè)別詢(xún)問(wèn)和集體詢(xún)問(wèn)兩種。
11.調節法
調節法是指審查某一競技項目時(shí)，為了驗證其數字是否正確，而對其中某些因素進(jìn)行必要的增減調節，從而求得需要證實(shí)的數據的一種稽核方法。如在盤(pán)存法中對材料、產(chǎn)品的盤(pán)存日與查賬日不同時(shí)，應采用調節法。銀行存款賬戶(hù)余額不一致時(shí)，采用調節法。通過(guò)調節，往往還能提示更深層氣的題目。
企業(yè)根據本單位行業(yè)特點(diǎn)組織制定內部稽核制度，并必須嚴格按照本單位內部稽核制度規定程序和方法對各主要環(huán)節進(jìn)行稽核。企業(yè)內部稽核環(huán)節主要有會(huì )計錯誤與舞弊稽核；銷(xiāo)售及收款循環(huán)稽核；采購及付款循環(huán)稽核；工資循環(huán)稽核；融資循環(huán)稽核；投資循環(huán)稽核；固定資產(chǎn)循環(huán)稽核。最后說(shuō)明一點(diǎn)，有了具體內部稽核制度，必須嚴格執行，否則留于形式，制度也失往意義。
參考文獻：
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