中小企業(yè)的稅收籌劃-以建筑安裝企業(yè)為例

何謂稅收籌劃？ 稅收籌劃，按照美加州W.B梅格斯博士的觀(guān)點(diǎn)，就是指“商人公道而又正當地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低稅收的方法�！� 所以，稅收籌劃具有正當性、計劃性、科學(xué)性和規律性等特點(diǎn)，與違反現行的稅收法律法規的逃稅和利用現行稅法存在的漏洞使少交稅款的避稅有著(zhù)本質(zhì)的區別，是在稅法答應的范圍內進(jìn)行稅收的事先周密的規劃，是國際上提倡的有利于國家進(jìn)行宏觀(guān)調控并使社會(huì )整體資源達到最優(yōu)配置的基本手段。盡管稅收籌劃在國外早已出現并已被廣泛應用，有關(guān)理論也被引進(jìn)中國不少年限了，但稅收籌劃在國內并未引起足夠的重視和廣泛應用。國外大型企業(yè)和跨國公司林立，我國則中小企業(yè)占了盡大多數，加之國外稅收環(huán)境與國內環(huán)境迥異，國內稅收法律較不完善和落后，因此國外稅收籌劃也只能作為鑒戒，而不能完全照搬。眾所周知，大型企業(yè)和跨國公司由于它的規模巨大，所涉及的業(yè)務(wù)繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調等特點(diǎn)，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國公司的方法。作為中國企業(yè)的主體氣力的中小企業(yè)的稅收籌劃題目有必要進(jìn)行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對稅收籌劃有充分的熟悉和重視，并提供一些思路和方法，進(jìn)步企業(yè)的競爭能力。稅收籌劃的工作是十分復雜的，沒(méi)有完全同一的方法，具有一定的靈活性。不過(guò)要進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)的會(huì )計部分首先必須非常熟悉現行的稅收法律法規，由于國家稅收政策、法律法規等規定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調整、地區經(jīng)濟調整、行業(yè)結構調整等經(jīng)濟發(fā)展的方向，企業(yè)應盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。
初創(chuàng )時(shí)的稅收籌劃
企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責任還是合伙制，建立有限責任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個(gè)人所得稅�？梢�(jiàn)僅僅從稅收節稅方面，在目前的稅收法律法規下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責任制。當然，有限責任公司以其法人資產(chǎn)對外僅負有限責任，但這是另外話(huà)題。所以小型企業(yè)應該從稅收籌劃和節約本錢(qián)的角度，開(kāi)創(chuàng )之初以合伙制經(jīng)營(yíng)是最優(yōu)選擇。當企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務(wù)時(shí)，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷(xiāo)售還是以建筑安裝業(yè)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)需估計商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數，營(yíng)業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當增殖率超過(guò)51%時(shí)，采用建筑安裝業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當增殖率小于51%，則采用銷(xiāo)售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅的稅率是比率稅率，計征依據是提供勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外用度。那么應當盡量減小計稅的依據或減小實(shí)際的稅額負擔率（稅款/實(shí)際純勞務(wù)）。

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