淺論內部審計機構在公司治理中的作用

1　公司治理概念及公司治理程序　　所謂公司治理，就是對公司的統治和支配，它的功能是配置權、責、利，其中，特別是對剩余控制權和剩余索取權的配置是其中的重要組成部分。在公司內部治理體系中，董事會(huì )作為股東大會(huì )的常設機構，它的運作是核心，董事會(huì )負責公司戰略計劃的制定和實(shí)施，開(kāi)展風(fēng)險治理活動(dòng)堅持公司首先和價(jià)值取向，衡量和監控公司的業(yè)績(jì)，評價(jià)、任命和撤換治理層等方面的工作；治理層是以總經(jīng)理為核心的執行層，在授權的范圍內擁有對公司事務(wù)的治理權和代理權，負責處理公司的日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)。根據《內部審計實(shí)務(wù)標準》中定義，治理程序是指公司的投資人代表所遵循的程序，旨在對治理層執行的風(fēng)險和控制過(guò)程加以監視，與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括：股東、董事會(huì )、由總經(jīng)理領(lǐng)導的經(jīng)理職員。公司治理就是要這些利益相關(guān)者的權利、責任及其相互作用和相互的關(guān)系�！　�2　內部審計在公司中的定位　　內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并進(jìn)步組織的動(dòng)作效率。它采取系統化、規范化的來(lái)對風(fēng)險治理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)步它們的效率，從而幫助實(shí)現組織目標。內部審計所協(xié)助的組織的治理成員包括治理層職員、董事會(huì )成員。內部審計師有責任向他們提供有關(guān)該組織的內部控制系統的適用性和有效性以及質(zhì)量的信息資料。向每個(gè)人提供的信息資料在方式上和細節上可能有所不同，這取決于治理職員和董事會(huì )的要求�！　�內部審計機構屬于內部控制環(huán)境的一個(gè)組成部分，它向董事會(huì )中的審計委員會(huì )報告業(yè)務(wù)工作，內部審計機構負責人由審計委員會(huì )主席任命，行政上由高級治理層治理，向高級治理層報告行政工作。通常，內部審計機構終極要對董事會(huì )負責，由于它的審計工作對象是公司內部的可審計活動(dòng)或事項，審計結果將由被審計者與高級治理層溝通后決定是否采納審計意見(jiàn)，內部審計機構在與高級治理層溝通后，不論高級治理層是否同意內部審計意見(jiàn)，都將把其意見(jiàn)一并反饋給董事會(huì )�！　�3　內部審計在公司治理中作用　　為適應全球化運行模式，國際注冊?xún)炔繉徲嫀焻f(xié)會(huì )制定了《內部審計實(shí)務(wù)標準》，建議各國的內部審計師在公司按照該標準開(kāi)展工作。在美國，安然世界通訊等公司的一系列丑聞使投資者對上市公司信息表露的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，而這種丑聞均牽涉上市公司治理層的錯誤行為，使投資者對上市公司治理制度的有效性產(chǎn)生懷疑，2002年由此催生了《薩班斯-奧克斯利法案》的出臺，該法案對內部審計機構在公司治理中的職能有一些建議。根據國外一些審計研究成果，筆者以為在西方國家內部審計在公司治理中的主要作用表現在以下幾個(gè)方面�！　�3.1　溝通審計業(yè)務(wù)計劃　　審計執行主管負責與高級治理層和董事會(huì )溝通工作。溝通審計業(yè)務(wù)計劃包括審計機構的業(yè)務(wù)計劃報高級治理層審批，并報董事會(huì )備案。報告中應包括充分的信息，以便他們能夠確定內部審計機構的目標和計劃，能否有助于實(shí)現組織的目標和計劃，審計業(yè)務(wù)計劃在中期發(fā)性生要變化時(shí)，亦應及明溝通，在執行審計業(yè)務(wù)計劃的過(guò)程中，假如內部審計資源不足和審計范圍受到限制，審計執行主管應及時(shí)向高級治理層和董事會(huì )報告，報告內容包括資源不足和范圍限制可能帶來(lái)的后果�！　�3.2　報告重大事項　　審計執行主管每年至少向高級治理層和董事會(huì )提交一次工作報告，當出現重大的審計事項時(shí)，審計執行主管應向董事會(huì )及時(shí)報告。在通常情況下，《內部審計章程》和《內部審計實(shí)務(wù)標準》規定審計執行主管在向董事會(huì )報告重大事項前，應就被審計單位的審計結果同高級治理層進(jìn)行討論，即便討論取得了令人滿(mǎn)足的結果，審計執行主管也應報告，并將與高級治理層討論的情況通知董事會(huì )�！　�3.3　與高級治理層討論重大風(fēng)險領(lǐng)域　　風(fēng)險治理是治理層的一項主要職責，而對公司的風(fēng)險治理過(guò)程進(jìn)行評估和報告則是內部審計工作的一項重要內容。假如審計執行主管經(jīng)過(guò)獨立客觀(guān)的評估后，以為被審計單位和高級治理層已接受了的風(fēng)險水平與公司的風(fēng)險治理戰略和政策不一致時(shí)，或該水平不能被公司接受，審計執行主管應就此事與高級治理層進(jìn)行討論�！　�3.4　支持董事會(huì )開(kāi)展全公司的風(fēng)險評估　　在公司治理架構中，董事會(huì )負責監視和確定存在適當的風(fēng)險治理流程，這些流程是充分和有效的，治理層應當確保組織中存在良好的風(fēng)險治理過(guò)程并使其發(fā)揮作用。內部審計機構則要運用風(fēng)險治理方法和控制措施，對風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行了檢查。評價(jià)和報告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為治理層及董事會(huì )提供幫助。為此，內部審計師應采取適當的審計程序收集足夠的證據，從總體上對風(fēng)險治理過(guò)程的充分性所選擇風(fēng)險治理方式的適當性發(fā)表意見(jiàn)�！　�3.5　檢查內部審計機構在公司風(fēng)險治理框架中的定位　　在西方國家，董事會(huì )負責制定戰備目標，風(fēng)險的所有權賦予高級治理層，剩余風(fēng)險留給執行層，持續識別、評估和監視活動(dòng)交與內部審計機構。但是，對于尚未建立風(fēng)險治理流程的組織，內部審計師經(jīng)常被要求進(jìn)行風(fēng)險治理過(guò)程的初建工作和業(yè)務(wù)流程的設計工作，而這些工作往往超出內部審計的保證和咨詢(xún)范圍，為避免損害獨立性，內部審計機構一方面要通過(guò)其他方式以促進(jìn)公司對風(fēng)險治理過(guò)程的建立，另一方面要在公司治理過(guò)程中要經(jīng)常檢查自身在風(fēng)險治理框架中的定位，時(shí)刻警惕內部審計機構獨立性和客觀(guān)性的損害�！　�3.6　監視遵守公司行為規范和貿易慣例情況　　公司行為規范是由公司制定的、旨在規范員工行為、防止過(guò)失違法違紀的正式和書(shū)面的規章制度。貿易慣例是在貿易活動(dòng)中形成的被廣泛接受的通用做法，一般是非正式的，但一旦違反，會(huì )給公司帶來(lái)不利，兩者對公司目標的實(shí)現都影響，內部審計師有責任評價(jià)遵守公司行為規范和貿易慣例情況時(shí)，內部審計師應從評估組織相關(guān)行為規范和貿易慣例是否存在、相關(guān)的控制和保證系統是否建立和是否充分和恰當，系統的執行效果如何等方面進(jìn)行�！　�3.7　協(xié)助董事會(huì )評估外部審計師的獨立性　　年度的報告和內控制度報告由外部審計師進(jìn)行審計，在聘請外部審計師進(jìn)行審計時(shí)，內部審計機構有責任協(xié)助董事會(huì )確認和評估外部審計師的獨立性，一般一年一次，將評價(jià)結果報告董事會(huì )。外部審計師獨立性評估的一般包括：外部審計師或其家庭成員有沒(méi)有對本公司進(jìn)行投資，家庭成員的投資也要回到外部審計師身上，投資關(guān)系會(huì )影響外部審計師的獨立性。外部審計師或其家庭成員和本公司之間有無(wú)雇傭關(guān)系，雇傭關(guān)系也會(huì )影響獨立性�！端_班斯法案》的有關(guān)規定，外部審計師違反該法案提供了某些非審計業(yè)務(wù)，表明其缺少獨立性�！　�3.8　評估公司的道德氛圍　　公司的治理過(guò)程是否有效，很大程度上取決于公司的道德氛圍，在這一方面，內部審計機構一方面由于其地位獨立，客觀(guān)公正，有良好的職業(yè)操守和技能，有能力有資格提請董事會(huì )和高級治理層和員工遵守、道德規范和責任，在公司的道德文化建設中發(fā)揮積極作用。也有責任定期評估整個(gè)公司，包括董事會(huì )的道德氛圍�！　�3.9　評估公司向董事會(huì )報告的機制　　公司內部向董事會(huì )報告的機制是保障公司有效和高效運行的政策、、程序、技術(shù)手段的總稱(chēng)。治理層受董事會(huì )的委托開(kāi)展治理活動(dòng)有必要也有責任向董事會(huì )報告工作，報告機制是否完善和有效影響到公司治理和治理的效果。內部審計機構的責任是對相關(guān)的報告機制進(jìn)行檢查和評估，評估的內容包括三個(gè)方面，一是是否建立了相關(guān)的報告機制，例如報告的內容、負責報告的職員、報告的形式、時(shí)限、應承擔的責任等。二是報告機制是否充分有效，三是機制的運轉情況和效果如何等�！　�3.10　對檢查和審計結果進(jìn)行跟蹤并報告　　無(wú)論是法規監視部分、外部審計師和內部審計師的檢查結果，內部審計機構都有責任進(jìn)行跟蹤和報告。由于內部審計機構把公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險作為審計風(fēng)險，所以，《實(shí)務(wù)公告》指出，審計執行主管應建立跟蹤檢查程序，以監視、保證治理行為得到有效落實(shí)，特別是重要的審計發(fā)現和審計建議，由于它對公司能夠產(chǎn)生重要影響，所以?xún)炔繉徲嫏C構必須對其進(jìn)行跟蹤檢查，直到它們被糾正為止�！　�3.11　評估業(yè)績(jì)測評系統的充分性和整體目標的實(shí)現情況　　內部審計的目的是為組織增加價(jià)值并進(jìn)步組織的動(dòng)作效率，通過(guò)保證和咨詢(xún)服務(wù)，幫助實(shí)現組織目標。檢查被審計單位的目標與公司的目標是否一致，公司必須制定一套業(yè)績(jì)測評系統，包括衡量的標準和測評的程序，內部審計機構的重要作用是一方面要對測評系統本身進(jìn)行評估，另一方面要通過(guò)檢查和評估工作，得出組織整體目標是否得到實(shí)現的審計結論�！　�3.12　樹(shù)立防范舞弊意識，鼓勵報告不正當的行為　　舞弊行為是一種預謀且對公司損害極為嚴重的行為，因此，在公司治理中，內部審計師被賦予了新的職能。通常，防范舞弊的首要機制的控制，是治理職員的職責，固然沒(méi)有一部法律或規章要求內部審計師具備專(zhuān)職發(fā)現舞弊的能力，但客觀(guān)上董事會(huì )和高級治理層�？磧炔繉徲嫀煈�有足夠的有關(guān)舞弊方面的知識和能力來(lái)確定可能存在的舞弊線(xiàn)索，積極捕捉可能出現的舞弊信號，把公司的潛伏損失降低到一個(gè)可接受的水平，在某些西方國家公司中，《內部審計章程》還規定內部審計師要鼓勵報告不正當的行為，要求內部審計在審計過(guò)程中要保持足夠的職業(yè)審慎，樹(shù)立舞弊防范意識�！　∫陨鲜枪P者以為在西方國家，內部審計機構在公司治理中發(fā)揮的十二項核心的作用，它與我國公司內部審計師在公司治理中的作用有很大不同，但是，隨著(zhù)國有股份在公司中份額的減少，公司治理結構的進(jìn)一步優(yōu)化，市場(chǎng)作用的加大，公司內部審計機構在公司治理的作用也將發(fā)生根本性的轉變。

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