研究?jì)炔靠刂茖徲嬇c財務(wù)報表審計整合論文

　　1 引言

　　內控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于2010年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會(huì )計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內容，同時(shí)該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容�；�于此，本文主要研究了內控審計和財務(wù)報表設計的整合問(wèn)題，目標是推動(dòng)內控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。

　　2 兩項審計整合的重要意義

　　2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風(fēng)險，在企業(yè)內部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開(kāi)，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規范性。

　　2.2 兩項審計有效整合后，促進(jìn)會(huì )計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會(huì )計師執業(yè)的范圍，內部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會(huì )計制度層面沒(méi)有對內控審計做出明確的規定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著(zhù)手加強內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過(guò)渡到內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始接受兩種審計整合的好處，為會(huì )計行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時(shí)，會(huì )計師在審計、專(zhuān)業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰。

　　2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著(zhù)一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數據，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來(lái)說(shuō)，內控審計在審計時(shí)需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據評估結果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，根據了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進(jìn)行有效溝通后，會(huì )提高企業(yè)的審計效率。

　　2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計時(shí)，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進(jìn)行有效的內部控制評價(jià)。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準確的內部控制評價(jià)信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設企業(yè)的財務(wù)報表審計出現了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現并糾正，這樣企業(yè)在審計時(shí)可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。

　　3 內控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析

　　3.1 內控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標

　　內控審計目標包括：通過(guò)內控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財務(wù)報表審計目標包括：通過(guò)財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財務(wù)報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內控審計可以有效的整合。

　　3.2 內控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式

　　財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據分析結果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內控審計的模式主要是通過(guò)對企業(yè)的內部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過(guò)測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進(jìn)行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來(lái)說(shuō)，內控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

　　3.3 內控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性

　　內部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內控審計時(shí)可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過(guò)企業(yè)內部的審計程序發(fā)現企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會(huì )計師通過(guò)對企業(yè)內部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現財務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

　　4 內控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略

　　4.1 同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標

　　同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計目標時(shí)，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進(jìn)行測試，通過(guò)測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)內控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內部風(fēng)險控制。兩種審計意見(jiàn)類(lèi)型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時(shí)，內部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區別，因此，為了實(shí)現財務(wù)報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務(wù)報表審計進(jìn)行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標。

　　4.2 內控審計結果和財務(wù)報表審計結果可以結合使用

　　企業(yè)進(jìn)行內部控制審計時(shí)，注冊會(huì )計師需要對企業(yè)內部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價(jià)，而在財務(wù)報表審計的過(guò)程中，風(fēng)險評估時(shí)充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現控制錯誤和風(fēng)險，應及時(shí)對該項錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。

　　5 研究結論

　　本文通過(guò)分析了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規范化。

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