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淺談抽樣技術(shù)在審計實(shí)務(wù)中的運用
現代審計的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運用現代 經(jīng)濟 統計技術(shù)和 方法 ，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
在內部審計 發(fā)展 的初期，大多審計人員在審計實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和 會(huì )計 憑證進(jìn)行詳細核查。而在 企業(yè) 生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規模不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量急劇增長(cháng)的情況下，無(wú)論是從審計成本還是從審計時(shí)間上考慮，詳細審計必將存在一定的困難。隨著(zhù)內部審計的發(fā)展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術(shù)，規范審計抽樣工作，提高審計抽樣工作的質(zhì)量。各國都相繼制訂了審計抽樣準則。美國于1981年頒布了審計準則公告第39號（SAS39）審計抽樣；我國于1996年制訂并發(fā)布了《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》。
根據我國《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》的表述，抽樣審計是審計師在實(shí)施審計程序時(shí)，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進(jìn)行測試，并根據測試結果推斷總體特征。
一、 運用抽樣審計的必要性。
1、 社會(huì ) 經(jīng)濟發(fā)展的需要。內部審計產(chǎn)生初期，社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)不復雜，企業(yè)規模小，其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計資料不太多，但隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和社會(huì )生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規模不斷擴大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團公司和跨國公司的出現，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計記錄不斷增多和日趨復雜，審計人員要對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費大量的時(shí)間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計技術(shù)和方法要適應社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。
2、符合成本和效益的原則。根據審計的重要性原則，審計人員并不需要對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當的運用審計抽樣技術(shù)，通過(guò)對局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計資源條件限制下，收集充分、恰當的審計證據，以形成和支持審計結論。
3、審計結論可靠性高。統計抽樣是根據經(jīng)濟統計數學(xué)概率論的原理 科學(xué) 地確定抽樣規模，其抽樣風(fēng)險是可預知的，也是可控制的，樣本按隨機方法選出，較少主觀(guān)的因素，其樣本結果客觀(guān)地反映總體特性，抽樣結果的有效性不受審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力 影響 ，因而其結果更科學(xué)、更可靠，但不能認為統計抽樣就不需要審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷，對于審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運用個(gè)人經(jīng)驗和職業(yè)判斷。
二、 抽樣審計的特點(diǎn)：
1、抽樣審計不同于詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據審計結果形成審計意見(jiàn)。而抽樣審計是從審計對象總體根據統計原理選取部分樣本進(jìn)行審計，并根據樣本推斷總體并發(fā)表審計意見(jiàn)。
2、審計抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調查、確定審計重點(diǎn)、取得審計證據，在使用中無(wú)嚴格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運用統計原理，并嚴格按規定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施。
3、抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證等審計程序，也可用于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；但審計師在進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、 分析 性復核時(shí)則不宜運用審計抽樣。
三、 運用統計抽樣技術(shù)需要考慮的 問(wèn)題 。
按審計所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于 企業(yè) 內部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業(yè)內部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現抽樣。變量抽樣常用于企業(yè) 會(huì )計 報表帳戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測試，其目的是確定資產(chǎn)或負債項目的誤差，一般分單位平均數推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。
1、關(guān)注審計風(fēng)險。審計風(fēng)險就是通過(guò)審計抽樣所得出的審計結論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而審計抽樣與控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān)�？刂骑L(fēng)險是指內部控制不能防止或發(fā)現會(huì )計報表中重要錯報的風(fēng)險；檢查風(fēng)險則是指審計人員不能正確評估報表數額的風(fēng)險。在符合性測試中運用抽樣技術(shù)，可為審計人員提供直接與評價(jià)控制風(fēng)險的有關(guān)信息；在實(shí)質(zhì)性測試中運用抽樣技術(shù)，可幫助審計人員量化檢查風(fēng)險。
2、降低抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是可能出現的抽樣導出的審計結論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計人員采用不恰當的審計程序和 方法 或誤解審計證據等原因而帶來(lái)的非抽樣風(fēng)險的性質(zhì)不同。抽樣風(fēng)險分為二類(lèi)：一是信賴(lài)不足風(fēng)險（或誤拒風(fēng)險），指抽樣結果表明樣本項目存在的問(wèn)題或差錯的比例大于被審總體實(shí)際存在的問(wèn)題或差錯的比例，它會(huì )導致審計人員執行額外的審計程序，降低審計效率。二是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險（或誤受風(fēng)險）指抽樣結果表明樣本項目存在的問(wèn)題或差錯的比例小于被審總體實(shí)際存在的問(wèn)題或差錯的比例，這將導致審計人員形成不正確的審計結論。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險對內部審計人員來(lái)說(shuō)是最危險的風(fēng)險，它將使審計無(wú)法達到預期的效果。
3、了解抽樣方法的適用范圍。
審計抽樣準備為一種 現代 審計方法，并不適用于所有的項目審計，當審計對象總體中的項目都很重要、被審計的項目具有較大的審計風(fēng)險、或從成本效益考慮并不有利時(shí)，一般不應采用審計抽樣的方法。審計師在確定審計對象時(shí)，應充分考慮其相關(guān)性和完整性；相關(guān)性是指審計對象總體必須符合具體的審計目標；完整性是指在選取審計總體時(shí)須包括為實(shí)現審計目標所涉及的所有項目。審計風(fēng)險較大的項目宜采取詳查方法，對審計 內容 較多、審計風(fēng)險相對較小的項目宜采取抽樣審計，并結合 分析 性復核手段，將審計風(fēng)險降至最低。這其中的關(guān)鍵在根據各種抽樣方法的特點(diǎn)，做好抽樣樣本的設計，主要根據審計經(jīng)驗做好審計誤差、評估抽樣風(fēng)險、確定總體誤差等設計工作。
統計抽樣技術(shù)的運用必須以企業(yè)有健全的內部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內部控制制度，則 經(jīng)濟 活動(dòng)中發(fā)生的錯誤和弊端的可能性必會(huì )減少，即使發(fā)生了錯誤和弊端也能迅速發(fā)現；但統計抽樣要求審計人員有較多的抽樣專(zhuān)業(yè)知識，并需要較為繁復的 計算 和處理， 目前 隨著(zhù)計算機技術(shù)的 發(fā)展 ，已有專(zhuān)門(mén)的抽樣軟件，利用計算機進(jìn)行隨機抽樣，繁復的計算和處理可由計算機自動(dòng)完成；盡管統計抽樣具有較多的優(yōu)點(diǎn)，并解決了非統計抽樣難于解決的問(wèn)題，但在某種情況下，判斷抽樣仍有具運用的必要性。
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