淺談?dòng)嬎銠C審計存在的問(wèn)題及其完善

　　[摘 要] 相對傳統手工審計而言， 計算 機審計在技術(shù)上更加先進(jìn)，但同時(shí)也給審計工作帶來(lái)了新的 問(wèn)題 。必須有針對性地采取措施，對審計風(fēng)險進(jìn)行 科學(xué) 分析 和評估，把風(fēng)險降低到可接受水平。

　　[關(guān)鍵詞] 審計；計算機審計；審計范圍

　　以 現代 信息技術(shù)為代表的新技術(shù)的廣泛 應用 ，使審計質(zhì)量經(jīng)受著(zhù)來(lái)自信息化的三大沖擊。一是被審計單位 會(huì )計 核算、財務(wù)管理 電子 化日益普及，審計對象的 經(jīng)濟 活動(dòng)越來(lái)越復雜， 社會(huì ) 各界對審計工作的要求越來(lái)越高，審計工作的任務(wù)越來(lái)越重。二是以審查紙質(zhì)賬表為基本手段的傳統審計方式，已經(jīng)無(wú)法適應經(jīng)濟活動(dòng)信息化 發(fā)展 的要求，審計遭遇到來(lái)自信息化的挑戰。三是審計復雜化帶來(lái)的審計風(fēng)險難以避免，審計質(zhì)量難以保證。

　　面對新形勢和新問(wèn)題，《審計署2003～2007年審計工作發(fā)展規劃》提出：“大力推進(jìn)先進(jìn)審計技術(shù) 方法 ，積極探索信息化環(huán)境下的新的審計方式，促進(jìn)提高審計工作效率和質(zhì)量�！惫P者認為，當前推行計算機審計主要面臨以下問(wèn)題。

　　審計人員的風(fēng)險意識薄弱。與傳統手工審計相比，計算機系統下的審計風(fēng)險被賦予了新的內涵，集中表現為計算機審計風(fēng)險隱蔽性強、可控性差、破壞性大等。審計人員必須對此引起足夠的重視，如果僅僅為了完成審計任務(wù)而不考慮審計風(fēng)險 內容 及其內涵的變化，必然導致審計質(zhì)量和審計效率不高，從而無(wú)法客觀(guān)、公正地評價(jià)被審計單位審計期間財務(wù)收支的真實(shí)性、公允性，加大審計風(fēng)險。

　　被審計單位內部控制制度不健全。在傳統手工會(huì )計系統中，內部控制通常表現為手工控制，這種控制形式責任明確，也便于審計人員開(kāi)展審計調查和作出客觀(guān)評價(jià)。而在計算機系統環(huán)境下，內部控制的內容發(fā)生了變化，控制的方式由手工控制變?yōu)槭止た刂坪陀嬎銠C控制相結合。手工控制主要通過(guò)設置不同人員的權限來(lái)實(shí)現，由于現行會(huì )計軟件多為商品化軟件，被審計單位對程序的設計缺乏足夠的參與，這樣一定程度上會(huì ) 影響 到被審計單位在人員權限設置上的科學(xué)性。

　　另外，計算機控制受到程序設計的影響，程序設計的科學(xué)與否直接影響到計算機控制的效果。不法分子也可能通過(guò)篡改程序或嵌入非法程序來(lái)影響計算機控制的效果。在手工會(huì )計系統中，被審計單位可以根據需要適時(shí)地、輕易地對內部控制制度進(jìn)行修改與完善。而在計算機系統環(huán)境下，就難以滿(mǎn)足這樣的要求。

　　被審計單位故意隱瞞審計所需信息的可能性增大。審計是審計人員運用專(zhuān)業(yè)知識和技能，依據審計準則對被審計單位相關(guān)資料進(jìn)行鑒證的過(guò)程。因此在審計過(guò)程中，審計人員必須取得被審計單位的配合才能更好地完成審計任務(wù)，實(shí)現審計目標。在審計取證過(guò)程中，如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的變更事項，如會(huì )計程序的變更、人員權限的變更等，就會(huì )影響到審計人員所取得審計證據及其對審計證據評價(jià)的客觀(guān)性，從而加大審計風(fēng)險。

　　審計的內容和范圍擴大。在計算機審計中，審計的內容不僅包括傳統手工審計環(huán)境的內容，還包括對會(huì )計軟件運行的評估和審核及對程序中安全控制措施的審查，如人員權限的設置等。審計內容和范圍的擴大對審計人員提出了更高的要求。

　　審計線(xiàn)索隱蔽化。在傳統手工審計環(huán)境下審計線(xiàn)索都是以紙質(zhì)形式存儲的，其中所包含的信息是可見(jiàn)的，需要時(shí)取得也較為便捷。而在計算機審計環(huán)境下，會(huì )計信息中有相當一部分存儲在磁性介質(zhì)中的，它們是看不見(jiàn)、摸不著(zhù)的，需要時(shí)必須通過(guò)人機對話(huà)，從計算機信息系統中調出所需會(huì )計信息，才能加以閱讀。會(huì )計信息存儲的隱蔽性導致信息取得的復雜性，必然會(huì )加大審計人員的審計風(fēng)險。

　　會(huì )計軟件的多樣化加大了審計的難度。市場(chǎng)中會(huì )計軟件的品牌、版本眾多，審計人員不可能完全熟練地操作所有的會(huì )計軟件。同時(shí)會(huì )計軟件的升級，也會(huì )影響審計人員對 歷史 數據的提取。軟件公司基于保密的考慮，一般也不會(huì )輕易地向外部人員透露其軟件設置程序，這又勢必影響到被審計單位會(huì )計信息的生成與傳遞及對其內部控制的評估。

　　針對上述計算機審計面臨的問(wèn)題，應對審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)分析和評估，有針對性地采取措施，把風(fēng)險降低到可接受水平。

　　加強審計人員的培訓 學(xué)習 ，提高審計人員的素質(zhì)。應定期對審計人員進(jìn)行培訓，強化審計人員后續 教育 準則的實(shí)施和執行。不斷更新審計人員的知識結構，提高他們的技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。在新的審計環(huán)境下，尤其要加強 計算 機 應用 技術(shù)、數據處理技術(shù)和 網(wǎng)絡(luò ) 知識的培訓，培養復合型的審計人才，以更好地適應審計環(huán)境變化，出色地完成審計任務(wù)。

　　強化審計機構和審計人員的風(fēng)險意識，降低計算機審計風(fēng)險。審計機構要在獨立、客觀(guān)、公正的原則下建立自律性的運行機制，大力加強對審計人員的專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規范審計程序和審計證據的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度。審計人員在加強專(zhuān)業(yè)學(xué)習的同時(shí)，應加強職業(yè)道德修養，強化風(fēng)險意識，嚴格依照審計準則進(jìn)行審計，以降低審計風(fēng)險。

　　注重計算機審計的事前與事中審計，強化對內部控制的了解。通過(guò)事前、事中審計，可以使審計人員對 會(huì )計 信息系統的業(yè)務(wù)流程、會(huì )計信息的產(chǎn)生與傳遞情況、被審計單位內部控制制度的執行情況有一個(gè)充分、深刻的認識。這樣有助于審計人員在審計過(guò)程中對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險作出合理的評估，以此為基礎將計算機的審計風(fēng)險控制在一個(gè)可接受的水平上。

　　規范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設。這是控制和規避計算機審計風(fēng)險的基礎。盡管我國針對計算機審計出臺了《審計機關(guān)計算機輔助審計 方法 》《計算機信息系統環(huán)境下的審計》等審計標準和準則，但 社會(huì ) 環(huán)境是不斷變化的，必須根據社會(huì )環(huán)境的變化對規范計算機審計的審計準則適時(shí)地進(jìn)行修訂。只有進(jìn)一步規范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設，使審計人員開(kāi)展計算機審計工作時(shí)有法可依、有章可循，才能有利于他們更好地開(kāi)展計算機審計工作。

　　積極開(kāi)發(fā)通用審計軟件，努力提高審計工作效率。通用審計軟件可方便地訪(fǎng)問(wèn)被審計單位存儲在磁性介質(zhì)中大量的會(huì )計信息，能有效地按照既定的要求和標準對其進(jìn)行處理、加工，輸出審計人員所需信息。這樣不僅可以提高計算機審計工作的效率，加深審計人員對被審計單位會(huì )計信息系統及其操作的理解，還可以減少審計人員對計算機專(zhuān)家的依賴(lài)，是提高審計人員計算機處理技能的一個(gè)有效、便捷的途徑。

　　[ 參考 文獻 ]

　　[2]余玉苗審計學(xué)[M]武漢：武漢大學(xué)出版社，2002 .

　　[3]陳婉玲計算機審計[M]廣州：廣東人民出版社，2002 .

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