企業(yè)內控體系中財務(wù)控制系統的建立
【摘 要】本文首先介紹了內部控制的內涵及財務(wù)內部控制系統的目標，并在此基礎上對財務(wù)內部控制系統的組成進(jìn)行了分析， 同時(shí)提出了自己的看法。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內控體系 財務(wù)控制系統 建立分析
1. 企業(yè)內部控制的內涵內部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調整和制約的手段，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄是真實(shí)完整而實(shí)施的政策與程序。
內部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來(lái)授權與指揮進(jìn)行購、銷(xiāo)、存等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計劃、控制和評價(jià)而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)的通力協(xié)作配合。
2. 財務(wù)內部控制系統的目標財務(wù)內部控制系統是在企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)管理制度中由若干有關(guān)利潤形成與分配的控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)所組成。它的主要控制目標有以下幾個(gè)：
第一，利潤(或虧損)總額的計算要真實(shí)正確。企業(yè)對利潤的管理，首先必須保證計劃期內已實(shí)現利潤總額的真實(shí)性與合法性�？刂频哪康膭t在于保證利潤總額計算的正確無(wú)論它反映了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的最終成果。凡不屬于本期的利潤或尚末實(shí)現的利潤均不得計入本期利潤總和;第二，利潤的分配要合理合規。企業(yè)利潤的分配應按照有關(guān)規定執行，這是利潤管理的重要組成部分。通過(guò)財務(wù)成果內部控制，防止利潤分配中的錯誤和弊端，保證計劃期稅利的足額上交與合理留利，以維護國家、企業(yè)和職工三者的利益。
3. 財務(wù)內部控制系統的組成財務(wù)內部控制系統主要屬于會(huì )計控制的范圍，一般分為利潤的形成和利潤的分配兩個(gè)子系統，也即兩個(gè)相互獨立的控制系統。
3.1 利潤形成的內部控制系統3.1.1 產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤和其他銷(xiāo)售利潤的內部控制系統(1)控制的程序和方法。
�、僭跍y試銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金和銷(xiāo)售成本的內部控制情況的基礎上，核對產(chǎn)品銷(xiāo)售和其他銷(xiāo)售的總帳及明細帳，按照權責發(fā)生制的原則調整屬于本期發(fā)生而尚未入帳的收入和支出，全部登記有關(guān)帳戶(hù);②會(huì )計人員根據調整后的產(chǎn)品銷(xiāo)售和其他銷(xiāo)售等有關(guān)總帳和明細帳，分別計算產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤及其他銷(xiāo)售利潤，編制產(chǎn)品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售利潤計算表;③由會(huì )計部門(mén)負責人或主管會(huì )計審核產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤計算表;④會(huì )計人員編制記帳憑證經(jīng)復核后登記利潤、有關(guān)總賬和明細帳。
(2)控制點(diǎn)。產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤和其他銷(xiāo)售利潤內部控制系統的主要控制點(diǎn)有：
�、僬{整。會(huì )計人員在編制產(chǎn)品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售利潤表之前，要參考對銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金和銷(xiāo)售成本的內部控制系統的測試與評價(jià)，核對有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售和其他銷(xiāo)售的一切收支帳項，按照權責發(fā)生制的原則，凡是本期實(shí)現的收入，不論銷(xiāo)貨款什么時(shí)候收到，均計入本期收入;凡應由本期收入補償的費用，不論在本期是否已經(jīng)支付，均作為本期發(fā)生的費用記賬;對不屬本期的收入和費用，已經(jīng)入了帳的也要沖回和糾正。調整帳項后，把產(chǎn)品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售總帳的明細帳余額結出為編制產(chǎn)品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售利潤表作準備;②編表。會(huì )計人員根據帳上記載的產(chǎn)品銷(xiāo)售，其他銷(xiāo)售的本期發(fā)生額的累計數填寫(xiě)利潤計算表，分別計算出產(chǎn)品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售的總利潤和明細利潤。產(chǎn)品銷(xiāo)售和其他銷(xiāo)售利潤計算表包括銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售工廠(chǎng)成本、利潤等項目;③審核。
會(huì )計部門(mén)負責人或主管會(huì )計要對銷(xiāo)售利潤表中的銷(xiāo)售收入、稅金、工廠(chǎng)成本、利潤額等逐項審核。查明表上所列各項數字的計算是否嚴格按照權責發(fā)生制的原則并以經(jīng)過(guò)調整后的帳面數額為依據，計算是否正確等等。審核后的銷(xiāo)售利潤計算表即成為記帳和利潤分配的重要依據;④復核。會(huì )計人員根據審核后的銷(xiāo)售利潤計算表填制記帳憑證必須經(jīng)過(guò)復核才能據以登帳。復核時(shí)應注意：據以填制記帳憑證的銷(xiāo)售利潤計算表是否經(jīng)過(guò)審核，審核時(shí)發(fā)現的問(wèn)題是否已經(jīng)得到解決，記帳憑證的各項內容是否與銷(xiāo)售利潤表的有關(guān)項目一致等;⑤記帳。會(huì )計人員根據復核無(wú)誤的記帳憑證，登記利潤、銷(xiāo)售等有關(guān)帳戶(hù)的總帳和明細帳。利潤賬戶(hù)的借貸方差額即為本期的利潤或虧損。
3.1.2 企業(yè)外收支的內部控制系統(1)控制的程序和方法。
�、侔l(fā)生屬于營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)濟事項的單位，應填寫(xiě)報批的清單，說(shuō)明該事項發(fā)生的原因和所造成的后果，責任人或經(jīng)辦入的姓名，需要支付的金額和本單位負責人的處理意見(jiàn)，送會(huì )計部門(mén)審核;②會(huì )計部門(mén)審核報批申請單的內容是否屬于營(yíng)業(yè)外收支的范圍，對應由其他資金渠道列支的要剔除，嚴格把關(guān);③企業(yè)負責人和總會(huì )計師對審核后的報批申請單再進(jìn)行一次審查和正式簽發(fā)，然后報送上級主管部門(mén)審批;④正式批復后，會(huì )計部門(mén)根據上級主管部門(mén)的批復文件填制記帳憑證，訃以批復文件作為記帳憑證的附件;⑤會(huì )計部門(mén)負貢人或主省會(huì )計復核記帳憑證的內容與批復文件相符后，交會(huì )計人員據以登記“利潤” 帳戶(hù)。
(2)控制點(diǎn)。營(yíng)業(yè)外收支內部控制系統的主要控制點(diǎn)有：
�、偕暾�，發(fā)生營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)的單位填寫(xiě)的報批申請單，應說(shuō)明發(fā)生的原因、后果、責任、金額和處理意見(jiàn)，并需附有關(guān)損失的證明或鑒定材料;②審核。會(huì )計部門(mén)負責人或主管會(huì )計對報批申請單及所附證明材料所進(jìn)行的審核，是內部控制的重要控制手段。主要審查報批申請單所列轉作營(yíng)業(yè)外收支的項目是否確已發(fā)生，數字是否真實(shí)，是否符合國家規定的范圍。在審查時(shí)應特別注意以下各項目：一是新產(chǎn)品試制失敗損失。應查明試制失敗的原因和實(shí)際發(fā)生的損失以及應列入營(yíng)業(yè)外支出數是否正確。如果新產(chǎn)品試制有專(zhuān)項撥款，還應查明此項失敗損失是否屬于專(zhuān)項撥款結余抵補不足部分，有無(wú)扣除回收殘值并經(jīng)主管部門(mén)批準。二是非常損失。應查明報批的非常損失的具體內容，應只限于流動(dòng)資金部分，至于固定資產(chǎn)部分要沖減固定資金，固定資產(chǎn)修復費用在大修理基金或更新改造資金中列支，損失嚴重的重建列入基建計劃不得列入營(yíng)業(yè)外支出;③審簽。企業(yè)負責人或總會(huì )計師對報批申請單的內容是否完整、合理、正確，所附證明材料是否齊全，會(huì )計部門(mén)負責人是否認真審核，有無(wú)其他隱瞞不報或與實(shí)際情況不符的問(wèn)題等，在確認無(wú)誤后再簽發(fā)上報企業(yè)主管部門(mén)請求審批。④復核。會(huì )計部門(mén)負責人將收到的上級主管部門(mén)的批復文件交會(huì )計人員填制記帳憑證，由主管會(huì )計進(jìn)行復核。復核是對記帳憑證與上級批復文件及本企業(yè)報批申請中等進(jìn)行核對檢查。特別是在上級批復報銷(xiāo)金額與本企業(yè)報批金額不一致時(shí)，應以上級批復數為準填制記帳憑證，不得擅自更改金額或使企業(yè)原報數列帳;⑤記帳。會(huì )計人員根據復核的記帳憑證，準確無(wú)誤地登記利潤及對應科日的總帳和叫細帳。
3.2 利潤分配的內部控制系統企業(yè)實(shí)現的利潤按照國家有關(guān)規定在國家與企業(yè)之間進(jìn)行分配，實(shí)質(zhì)上體現了正確處理國家、企業(yè)和職工三者利益的關(guān)系。國營(yíng)大中型企業(yè)按稅率計算交納國營(yíng)企業(yè)所得稅，同時(shí)再按規定的調節稅率計算交納調節稅。企業(yè)實(shí)現的利潤按照規定交納所得稅和調節稅后的余額作為企業(yè)留用利潤。企業(yè)留用利潤再按規定比率分別作為生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、職工福利基金與職工獎勵基金用以保證生產(chǎn)的不斷發(fā)展和興辦職工福利事業(yè)以及對職工的獎勵。實(shí)行利潤分配的內部控制，就是從企業(yè)各項管理制度上加強對利潤分配的管理，以保證企業(yè)實(shí)現的利潤按照國家的有關(guān)規定合理地進(jìn)行分配。
總之，內部控制的作用在于促使企業(yè)有效率地達到經(jīng)營(yíng)目標，提供可靠的財務(wù)報表與信息，并確保一切程序符合相關(guān)的法令與規章。
對于企業(yè)的會(huì )計系統就要建立會(huì )計核算和會(huì )計監督的業(yè)務(wù)程序和方法，具體內容包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動(dòng)批難權;明確有關(guān)人員的職責分工，并有效防止舞弊;憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載;財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施;對已登記的業(yè)務(wù)及其計價(jià)要進(jìn)行復核等。
參考文獻：
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