財務(wù)管理中的稅收策劃
導語(yǔ)： 民營(yíng)企業(yè)財務(wù)報告內部控制較為薄弱，一個(gè)重要原因是相當數量的民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導者對內部控制缺乏重視。
根據2015年會(huì )計信息質(zhì)量檢查工作安排，我們對省內部分民營(yíng)企業(yè)2014年度會(huì )計信息質(zhì)量進(jìn)行了專(zhuān)項檢查。在檢查中我們發(fā)現這些民營(yíng)企業(yè)存在一個(gè)共同的問(wèn)題：內部控制薄弱，缺乏完善的財務(wù)報告內部控制，賬務(wù)處理無(wú)章可循，無(wú)據可依。其在內部控制方面存在的缺陷，在一定程度上反映了我省民營(yíng)企業(yè)財務(wù)報告內部控制方面的現狀。
一、存在的問(wèn)題
(一)銀行結算控制方面
1.銀行收付款記賬憑證和原始憑證內容不符
部分銀行收、付款記賬憑證與開(kāi)戶(hù)銀行的收、付款原始憑證內容不一致，有的銀行支付憑據甚至無(wú)銀行蓋章。這種做法一方面使公司業(yè)務(wù)內容的真實(shí)性受到質(zhì)疑，另一方面可能造成銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的對方單位偷逃稅款。
2.將出納個(gè)人的銀行卡用于公司業(yè)務(wù)結算
這種行為違反銀行結算規定，不利于公司對貨幣資金的管理控制，容易發(fā)生舞弊行為。
3.部分銀行業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)
銀行存款日記賬不能及時(shí)準確反映銀行存款的真實(shí)情況及公司的業(yè)務(wù)收支情況。
(二)存貨出入庫控制方面
1.存貨入庫、出庫手續不完整
原材料入庫、出庫單均只有數量，沒(méi)有金額;部分存貨出庫單只有保管和制單人簽字，無(wú)領(lǐng)料人簽字。出入庫單無(wú)編號;入庫單無(wú)倉管、驗收、過(guò)磅簽字，無(wú)單價(jià)金額，或無(wú)對方出庫證明。存貨出入庫手續的欠缺勢必造成存貨管理的漏洞，存貨的真實(shí)性、完整性令人懷疑。
2.存貨入庫、出庫記賬不及時(shí)
存貨入庫、出庫的依據為是否開(kāi)具發(fā)票，存貨入庫、出庫賬務(wù)處理不及時(shí)，造成存貨和成本核算不準確，原材料庫存核算也不準確。
3.偽造存貨盤(pán)點(diǎn)表
存貨入庫、出庫賬務(wù)處理不及時(shí)，存貨盤(pán)點(diǎn)的實(shí)際庫存和賬面本應存在差異，但其提供的2014年期末存貨盤(pán)點(diǎn)表實(shí)盤(pán)數量與賬面數量卻一致，存貨盤(pán)點(diǎn)表的真實(shí)性令人懷疑。
(三)收入、成本、費用控制方面
1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容的確認僅依賴(lài)發(fā)票，缺乏更充分的外部證據某公司2014年的合同能源管理免稅收入7690萬(wàn)元，與收入相關(guān)的節能量?jì)H以雙方簽字蓋章的節能量確認單為依據，未委托第三方進(jìn)行節能量的測量和認證。另一公司2014年含稅銷(xiāo)售額87090萬(wàn)元，年含稅采購額51617萬(wàn)元，全部無(wú)購銷(xiāo)合同。收入成本的真實(shí)性、準確性，直接影響到納稅的準確性。企業(yè)收入的真實(shí)性還直接決定財政獎勵資金取得的合法合規性。
2.部分成本、費用入賬無(wú)發(fā)票某公司部分原材料無(wú)采購發(fā)票，涉及原材料采購173筆、金額302萬(wàn)元，其中節能環(huán)保獎勵項目采購的管道泵4臺，金額2.5萬(wàn)元，只有采購合同和收款收據，無(wú)發(fā)票。未取得合規發(fā)票的成本、費用入賬，尤其是與財政資金獎勵項目有關(guān)的，其成本、費用支出的真實(shí)性受到質(zhì)疑。
3.費用報銷(xiāo)手續不完善部分企業(yè)費用報銷(xiāo)的原始憑證全部無(wú)領(lǐng)導授權簽字，借款收條無(wú)借款人簽章。支出費用，尤其是以現金形式支出費用，缺少簽字授權手續，簽字審核權的缺失很容易導致舞弊的發(fā)生。部分記賬憑證無(wú)附件，相關(guān)業(yè)務(wù)內容的真實(shí)性也無(wú)法確定。
(四)資金使用控制方面某公司第一大股東無(wú)償占款，2014年末余額為10059萬(wàn)元，占其本人投入資本金的558.87%。其在被股東占款的同時(shí)，從第二大股東處借款，2014年末借款余額為9742萬(wàn)元。大股東大額占款，直接危及了公司資金的安全，作為新三板的上市公司，這種做法也侵害到其他股東的利益。
(五)會(huì )計檔案管理方面
1.會(huì )計信息保存不連續不完整
某公司2011年以前未進(jìn)行正規的會(huì )計核算，不能提供以前年度的賬簿憑證，現有資產(chǎn)、負債余額的真實(shí)性、準確性無(wú)法確認。
2.原始憑據保管不妥善
某公司未妥善保管存貨的出入庫單據底聯(lián)，不能提供2014年完整的存貨出入庫單據底聯(lián)，無(wú)法印證存貨出入庫的真實(shí)性。(六)會(huì )計信息披露方面某公司的一項節能環(huán)保獎勵資金申報資料中的財務(wù)數據與賬面數完全不符;2014年每月的納稅申報財務(wù)數據和賬面記載均不一致，雖然公司在期后對這些錯誤做了糾正調整，但其申報數據的隨意性仍然造成日常納稅申報數據的失真。
二、動(dòng)機與原因
(一)企業(yè)領(lǐng)導者對內部控制缺乏重視
民營(yíng)企業(yè)財務(wù)報告內部控制較為薄弱，一個(gè)重要原因是相當數量的民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導者對內部控制缺乏重視。我國的民營(yíng)企業(yè)一部分是國有企業(yè)改制而來(lái)的，遵循了原國有企業(yè)的一些內部控制，在內控方面做的比較好;另一部分民營(yíng)企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟建立后設立的，這部分企業(yè)如果沒(méi)有真正建立現代企業(yè)管理制度框架，很容易存在人治高于制度的情況。企業(yè)的所有者(有的同時(shí)也是管理者)對內部控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所起的作用，尤其是在財務(wù)管理中所起的重要作用缺乏足夠認識，認為企業(yè)是自己的，老板一支筆就控制了，不需要額外的內控制度來(lái)束手束腳。有的企業(yè)雖然迫于外界壓力，比如成為公眾上市公司的需要，表面上制訂了內部控制，但領(lǐng)導者沒(méi)有從根本上認識到其重要性，內部制度并未有效執行，淪為擺設。
(二)未真正建立現代企業(yè)管理機制，缺乏完善有效的內部控制管理體系
民營(yíng)企業(yè)財務(wù)報告內部控制的不完善，根本原因還在于民營(yíng)企業(yè)中現代企業(yè)管理機制的缺位。我國的一些民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中野蠻生長(cháng)，管理還停留在家長(cháng)制、一言堂層面，缺乏現代化的企業(yè)管理機制，很難建立完善有效的內部控制規范和制度。突出表現在企業(yè)內部未設立專(zhuān)門(mén)的內部控制組織機構，未配備內部控制管理人員。有的即使設立了內部控制機構，配備了相關(guān)人員，但由于沒(méi)有現代企業(yè)管理機制的保障，內控制度的執行不可避免的受制于人治，缺乏獨立性，最終流于形式。民營(yíng)企業(yè)內控制度方面的欠缺，一方面是由于領(lǐng)導者未對內部控制給予足夠的重視，更深層的原因還在于未真正建立現代企業(yè)管理機制。
(三)會(huì )計基礎工作薄弱
1.缺乏規范的財務(wù)會(huì )計流程
有些民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有規范的財務(wù)管理、會(huì )計核算流程，財務(wù)管理、會(huì )計核算往往比較粗放、隨意性大，違反國家相關(guān)法規的情況時(shí)有發(fā)生。如在原始單據收集審核、會(huì )計憑證填制、收入成本核算、會(huì )計檔案管理等會(huì )計基礎工作方面都存在違反會(huì )計法規的情況。有的公司大股東隨意占用公司資金，基本未受財務(wù)管理制度制約。
2.會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高
有的民營(yíng)企業(yè)的會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，有的對會(huì )計人員存在任人唯親，有的甚至聘用不具備會(huì )計從業(yè)資格的人員從事會(huì )計崗位工作，他們在會(huì )計核算工作中不遵循會(huì )計準則、行業(yè)法規，勢必造成會(huì )計信息的失真。有的民營(yíng)企業(yè)不注重會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，滿(mǎn)足于別把錢(qián)看丟了、別多交稅這種層面的要求，會(huì )計核算成了出納和報稅。某公司只有財務(wù)總監具有高級審計師資格，其他三個(gè)會(huì )計人員均無(wú)專(zhuān)業(yè)職稱(chēng);有的公司三個(gè)會(huì )計人員都沒(méi)有專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)，出納甚至未取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。
3.故意篡改會(huì )計信息
有些民營(yíng)企業(yè)為了追求短期效益，管理者指使會(huì )計人員篡改會(huì )計信息、偽造會(huì )計憑證，制作假賬。有的會(huì )計人員道德素質(zhì)低，營(yíng)私舞弊，偽造篡改會(huì )計信息。以上行為均導致企業(yè)會(huì )計資料不能真實(shí)、完整、準確地記錄和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成企業(yè)會(huì )計信息的失真。上述會(huì )計基礎工作的薄弱環(huán)節將直接導致企業(yè)財務(wù)報告內部控制的失靈。
三、啟示與建議
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟在我國經(jīng)濟中的體量越來(lái)越大，地位越來(lái)越重要，同時(shí)民營(yíng)企業(yè)自身面臨的競爭壓力也越來(lái)越大，其在企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，尤其是公司內部控制方面存在的問(wèn)題，也越來(lái)越凸顯。完善企業(yè)內控制度，保證會(huì )計信息質(zhì)量真實(shí)，對完善公司治理結構，保護投資者的合理權益，意義非凡，“得控則強、失控則弱、無(wú)控則亂。”民營(yíng)企業(yè)內部控制的優(yōu)劣不僅決定了民營(yíng)企業(yè)的興衰，也直接影響到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。為了適應發(fā)展的需要，民營(yíng)企業(yè)擺脫舊觀(guān)念的束縛，建立現代企業(yè)管理機制，完善企業(yè)內部控制迫在眉睫。
(一)提高企業(yè)對內部控制重要性的認識
企業(yè)領(lǐng)導者應多學(xué)習，了解企業(yè)內部控制方面的知識，充分認識財務(wù)報告內部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)管理中的重要性，改變唯我獨尊的陳腐觀(guān)念，把內部控制的建立和有效執行當成是關(guān)系企業(yè)可持續發(fā)展的重要工作來(lái)推進(jìn)。
(二)積極建立現代企業(yè)管理機制
完整的內部控制體系要在民營(yíng)企業(yè)建立及有效運行，治本之策還是民營(yíng)企業(yè)要擺脫家長(cháng)制的管理模式，建立與內部控制相匹配的現代企業(yè)管理機制，這也是民營(yíng)企業(yè)做大做強的必由之路。
(三)提高會(huì )計基礎工作水平
通過(guò)提高會(huì )計基礎工作的水平，為財務(wù)報告內部控制的有效執行提供基礎保證。首先應建立規范的財務(wù)管理、會(huì )計核算流程，并嚴格執行。其次要提高會(huì )計從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從會(huì )計人員的選擇、管理、培訓等方面提升企業(yè)會(huì )計人員的整體業(yè)務(wù)水平。最后企業(yè)應樹(shù)立長(cháng)期發(fā)展的觀(guān)念，不為一時(shí)之利所蒙蔽，堅持用制度約束人，保證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)情況記載會(huì )計信息。
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