債務(wù)重組會(huì )計準則變更影響分析與研究

　　債務(wù)重組是針對企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行的制度改革，可以對企業(yè)的整體價(jià)值進(jìn)行提升，與此同時(shí)也會(huì )起到對企業(yè)的債務(wù)重組進(jìn)行規范的作用。

　　摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟建設速度的加快，企業(yè)的建設發(fā)展也在不斷進(jìn)步。傳統的債務(wù)會(huì )計準則已經(jīng)無(wú)法適應國家經(jīng)濟建設的發(fā)展需要，也無(wú)法滿(mǎn)足當今企業(yè)的健康發(fā)展需求。因此在2001年，國家對傳統的債務(wù)會(huì )計準則進(jìn)行了修訂，詣在使企業(yè)在新經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下進(jìn)行健康、有序的運行。本文將針對經(jīng)過(guò)債務(wù)重組后變更的會(huì )計準則，對經(jīng)濟產(chǎn)生的后果進(jìn)行集中的研究。

　　關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;會(huì )計準則;經(jīng)濟后果

　　前言

　　企業(yè)的健康發(fā)展是離不開(kāi)良好的經(jīng)濟制度作為指引的。通過(guò)良好制度的制定，可以對企業(yè)中人員進(jìn)行一定的約束，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。債務(wù)重組會(huì )計準則變更之后，企業(yè)在應用過(guò)程中會(huì )產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。因此為了確保企業(yè)的健康與穩定發(fā)展，一定要對這些結果進(jìn)行詳細的分析，以便尋求更好的應用辦法。

　　一、債務(wù)重組

　　(一)債務(wù)重組概述

　　債務(wù)重組又被稱(chēng)之為債務(wù)重整，是經(jīng)濟發(fā)展中一項重要的調節措施。主要就是指在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行一定的經(jīng)濟交易時(shí)，債務(wù)人的財務(wù)出現問(wèn)題無(wú)力償還時(shí)[1]。債權人有權依照兩者之間簽署的經(jīng)濟協(xié)議中的條款或是依據法院的判決結果，對債務(wù)人的還款數額進(jìn)行讓步�？偠�言之，只要對原交易中的經(jīng)濟條款進(jìn)行修改，就被視為債務(wù)重組。

　　(二)債務(wù)重組的發(fā)展歷程

　　隨著(zhù)經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，企業(yè)在債權與債務(wù)上也出現了許多問(wèn)題。因此為保證我國企業(yè)的健康發(fā)展，在1998年時(shí)國家財政部頒布了《企業(yè)會(huì )計基本準則》。規范了上市企業(yè)之間的債務(wù)與債權關(guān)系，解決了債務(wù)重組中一些相關(guān)問(wèn)題。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟的背景下，債務(wù)重組中的債務(wù)豁免為上市企業(yè)在操縱其資金盈余上創(chuàng )造了機會(huì )，嚴重影響市場(chǎng)秩序，阻礙經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此在2001年時(shí)，為促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展，財政部在原有的企業(yè)會(huì )計準則上增加了新的管理內容，但是依然存在著(zhù)一些問(wèn)題[2]。于是針對企業(yè)中的債務(wù)、債權問(wèn)題，國家進(jìn)行會(huì )計制度上的不斷調整，以滿(mǎn)足國家經(jīng)濟發(fā)展需要，營(yíng)造良好健康的市場(chǎng)秩序。

　　二、重組準則上的相關(guān)變更

　　(一)債務(wù)重組方式的變更

　　通過(guò)對市場(chǎng)經(jīng)濟下的企業(yè)發(fā)展情況的掌握，國家對債務(wù)重組模式不斷的進(jìn)行著(zhù)調整，以適應經(jīng)濟建設的發(fā)展需求。目前我國實(shí)現的債務(wù)重組準則的方式主要有三種形式，即用資產(chǎn)進(jìn)行償還、將債務(wù)轉化為資本以及修改合同中債務(wù)條件。

　　(二)會(huì )計處理的變更

　　1、現金資產(chǎn)為清償債務(wù)。

　　債務(wù)重組的會(huì )計準則的變更對現金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規定。要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟交易完成后，債務(wù)人的現有償還資金低于所需償還數額時(shí)，債務(wù)人應將實(shí)際應支付給債權人的資金數額與其賬面上的價(jià)值差額進(jìn)行資本公積的確定;債權人則應該將實(shí)際收到的還款資金與債權重組之后的賬面價(jià)值之間的差額定位企業(yè)當期損益。隨著(zhù)債務(wù)會(huì )計準則的不斷完善，目前所實(shí)行的準則為，債務(wù)人如果以現金的形式來(lái)清還與債權人之間的債務(wù)，則應將所還金額與賬面金額之間的差值作為當期損益。而相對的債權人的當期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實(shí)際收到金額的差額，與此同時(shí)債權人為了保證企業(yè)之后的順利運行，還要將差額當做企業(yè)損失來(lái)處理。

　　2、通過(guò)用非現金的財產(chǎn)來(lái)清償財政的債務(wù)。

　　債務(wù)重組的會(huì )計準則的變更對非現金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規定[3]。在債務(wù)重組會(huì )計準則第一次修改之后，規定債務(wù)人如果無(wú)資金進(jìn)行還款或是還款金額不足時(shí)，可用非現金財產(chǎn)進(jìn)行清還。但是要求債務(wù)人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現金資產(chǎn)以及其兌現的相關(guān)稅率進(jìn)行計算，求出的相差金額定位資本公積;作為債權人而言，若是債務(wù)人用非現金形式進(jìn)行債務(wù)償還則應將債務(wù)重組之后賬面上的資金折現為非現金資產(chǎn)計入賬簿之中。

　　如果債權人是以多種非現金形式進(jìn)行還款的，此時(shí)債權人就要將非現金財產(chǎn)的市面價(jià)值在賬本中進(jìn)行相應的分配。而目前的債務(wù)重組會(huì )計準則中則規定，債務(wù)人如果想通過(guò)非現金形式進(jìn)行債務(wù)清還，就應將賬面的余額與非現金財產(chǎn)的市價(jià)資金的差額定位資本公積;而債權人則應將賬面余額與實(shí)際收到的非現金財產(chǎn)價(jià)值之間的差額是為當期損益。

　　三、債務(wù)重組所帶來(lái)的經(jīng)濟影響與后果

　　(一)對企業(yè)

　　1、對企業(yè)債務(wù)重組的行為影響。

　　在債務(wù)會(huì )計準則未進(jìn)行修訂之前，多數企業(yè)經(jīng)常用債務(wù)重組為借口來(lái)對財務(wù)報表進(jìn)行掩蓋，并且已經(jīng)將其作為企業(yè)的一種盈利辦法來(lái)實(shí)行。因為我國所實(shí)行的階段性財務(wù)報表可以經(jīng)常性的進(jìn)行債務(wù)重組，進(jìn)而使部分企業(yè)有機可乘從中盈利，并且將其作為經(jīng)營(yíng)管理方式來(lái)實(shí)行。因此為了杜絕此類(lèi)現象，以免造成市場(chǎng)秩序的混亂，在債務(wù)重組準則修訂之后，要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之初無(wú)論規模大小都要將稅務(wù)以及債務(wù)做好相應的登記[4]。使利用債務(wù)重組進(jìn)行盈利的現象大大減少，但是依然不能杜絕。

　　2、對企業(yè)債務(wù)重組審核的范圍影響。

　　債務(wù)重組會(huì )計準則變更之后，企業(yè)開(kāi)始依據新準則進(jìn)行債務(wù)重組審核范圍的縮減。如目前多數企業(yè)中實(shí)行的債務(wù)重組的審核范圍為，以不低于賬面價(jià)值的資金進(jìn)行債務(wù)償還、以不低于債務(wù)賬面資金的非現金進(jìn)行資產(chǎn)償還。除此之外，企業(yè)還要按照規定進(jìn)行相應的稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)便可以通過(guò)相關(guān)材料對稅源進(jìn)行掌握，防止對企業(yè)稅務(wù)征收出現漏征漏管現象的發(fā)生。

　　3、對企業(yè)選擇的重組戰略的影響。

　　在債務(wù)重組會(huì )計準則變更之后，債權人與債務(wù)人之間進(jìn)行債務(wù)清還時(shí)，所選擇的債務(wù)重組方式增多。二者可以在對自身利益的權衡之下進(jìn)行重組策略的選擇[5]。通過(guò)對企業(yè)實(shí)行債務(wù)重組的數據進(jìn)行觀(guān)察發(fā)現，一般該行為大多發(fā)生在5、6月份與11月份。所以在準則變更之后，企業(yè)之間可以通過(guò)現金償還與非現金償還的形式解決債務(wù)關(guān)系。但是債權重組之后由于企業(yè)的經(jīng)濟收益會(huì )有所提升，相對的所得稅也會(huì )提升，債務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟負擔加重。

　　與此同時(shí)在準則變更之后，市場(chǎng)環(huán)境下的進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)數量逐漸增多。這主要是在準則實(shí)施之后，會(huì )產(chǎn)生經(jīng)濟環(huán)境的相應變化，而市場(chǎng)經(jīng)濟下的企業(yè)間競爭又比較激烈。許多企業(yè)由于無(wú)法迅速適應變更之后的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而面臨倒閉風(fēng)險。因此為了在市場(chǎng)中求得生存機會(huì )，企業(yè)便會(huì )通過(guò)實(shí)行債務(wù)重組的辦法來(lái)進(jìn)行維持經(jīng)營(yíng)。但是在進(jìn)行重組之后，企業(yè)的整體收益也會(huì )相應的減少。因此在債務(wù)重組會(huì )計準則變更之后，會(huì )為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極多的影響，尤其是業(yè)務(wù)業(yè)績(jì)方面的影響尤為嚴重。

　　(二)對制定機構產(chǎn)生的后果

　　許多企業(yè)由于無(wú)法通過(guò)對報表成績(jì)進(jìn)行提高的方式來(lái)實(shí)現企業(yè)業(yè)務(wù)的提升，因此就會(huì )在債務(wù)重組上實(shí)行一定的手段，通過(guò)債務(wù)重組對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行掩蓋企圖通過(guò)此種辦法來(lái)使企業(yè)獲得盈利。通過(guò)對會(huì )計選擇權的利用將報表業(yè)績(jì)進(jìn)行重組，進(jìn)而實(shí)現在市場(chǎng)中再集資的目的。因此財務(wù)監管部門(mén)在此方面的監管工作就會(huì )不斷增多，與此同時(shí)債務(wù)重組會(huì )計準則的變更中產(chǎn)生的問(wèn)題很多任務(wù)量也會(huì )不斷加大。

　　該準則能否在市場(chǎng)經(jīng)濟下順利的實(shí)行，以及實(shí)行過(guò)程中不斷產(chǎn)生的問(wèn)題等都是相關(guān)機構需要關(guān)心的問(wèn)題，因此在條款制定時(shí)，制定機構面臨著(zhù)巨大的制定壓力。但是通過(guò)對兩次變更準則進(jìn)行分析后發(fā)現，盡管變更方向有所不同，但是產(chǎn)生的相應的管理效果還是較為明顯的。債務(wù)企業(yè)與債權企業(yè)之間都能夠在保障自身經(jīng)濟基礎的前提下進(jìn)行債務(wù)重組，并且企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的行為也有所減少。也使會(huì )計信息方面更加的準確、可靠。

　　(三)對投資者

　　債務(wù)重組會(huì )計準則變更時(shí)，將公允價(jià)值計量引入其中，同意債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的當期損益作為企業(yè)利潤進(jìn)行計量。所以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況就能夠更加清晰的、真實(shí)的展現給投資方，讓其充分考慮對該企業(yè)實(shí)行投資計劃的價(jià)值。因此債務(wù)重組會(huì )計準則變更之后，將投資者放在了市場(chǎng)經(jīng)濟中的有利位置，使其能夠更好的通過(guò)投資實(shí)現經(jīng)濟效益的提升。但是在實(shí)際的市場(chǎng)調查中可以發(fā)現，多數企業(yè)并沒(méi)有嚴格的執行變更之后的準則。他們對于企業(yè)信息的展現多數過(guò)于簡(jiǎn)單、隨意，投資者無(wú)法從中獲得有價(jià)值的投資信息。并且許多企業(yè)對于企業(yè)債務(wù)以及財務(wù)報表的相關(guān)信息的展示也多數不真實(shí)或是不全面，因此投資者在進(jìn)行投資時(shí)也會(huì )由于相關(guān)數據的缺失而導致投資困難。

　　結語(yǔ)

　　通過(guò)對債務(wù)重組會(huì )計準則的變更進(jìn)行分析發(fā)現，在該準則的影響下市場(chǎng)經(jīng)濟狀況發(fā)生了很大程度的改變。企業(yè)在實(shí)行更改后的債務(wù)會(huì )計準則之后，利用債務(wù)重組在財務(wù)報表上進(jìn)行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業(yè)整體業(yè)績(jì)上去，以此來(lái)提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力，進(jìn)而促使整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟有序、健康的發(fā)展。

　　參考文獻：

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