作業(yè)基礎成本會(huì )計的適用范圍及運行程序論文
作業(yè)基礎成本會(huì )計的適用范圍及運行程序
論文摘要：
作業(yè)基礎成本法打破了傳統成本計算系統的局限，在對成本信息的精確、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的改善、資源的決策、產(chǎn)品的定價(jià)及組合決策的信息提供等方面上有很大 的完善作用。本文基于現代制造環(huán)境，對于成本基礎作業(yè)會(huì )計的理論、計算程序及運行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討，包括作業(yè)成本的核算、作業(yè)成本法的適用范 圍、作業(yè)基礎成本會(huì )計的運行基礎、作業(yè)基礎成本會(huì )計的運行程序。
關(guān)鍵詞：
作業(yè)基礎成本 會(huì )計 計算程序
引言
作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為中心基礎的管理信息系統。作業(yè)劃分從產(chǎn)品設計、物料供應等工藝流程的各個(gè)環(huán)節，總裝、質(zhì)檢到發(fā)運銷(xiāo)售全過(guò)程，通過(guò)對 作業(yè)及作業(yè)成本的確認計量，最終計算出相對準確的產(chǎn)品成本。同時(shí)，經(jīng)過(guò)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者 價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本， 最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統的成本核算有很大的區別，傳統的成本計算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個(gè)成本 中心。
1.2 成本費用匯集和分配的程序
1.2.1 設立作業(yè)中心
在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應找出成本驅動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。
1.2.2 將間接費用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。
應正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎進(jìn)行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問(wèn)題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成 本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來(lái)看，在生 產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì )計信息的使用者提供間接費用的來(lái)源，并且提出新的間接費用的分配方法，并且通過(guò)該系統，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控 制中的'作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進(jìn)的成本計算方法，同時(shí)它也實(shí)現了成本計算、成本管理相結合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎成本會(huì )計的運行基礎
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環(huán)境和條件不到 位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過(guò)分強調ABC系統的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據調查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
3.1 明確而一致的系統目標：
系統的目標決定著(zhù)系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實(shí)施方法及其運行結果均會(huì )不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
3.2 最高管理當局的支持：
ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實(shí)施的前提。
3.3 與業(yè)績(jì)評價(jià)和報酬計劃對接：
變革常常會(huì )遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業(yè)績(jì)進(jìn)行恰當的評價(jià)和獎懲，將有助于系統的推進(jìn)。
3.4 非會(huì )計所有：
ABC系統是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運用，而不是僅僅針對并依賴(lài)于會(huì )計部門(mén)。
3.5 培訓：
對管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設計、實(shí)施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價(jià)其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎成本會(huì )計的運行程序
作業(yè)基礎成本計算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本 計算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗 用。
一個(gè)ABC系統至少應包含三個(gè)主要步驟，即：①識別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)
設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數資源成本都體現在總分類(lèi)帳的一級明細帳戶(hù)中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問(wèn)卷調查、觀(guān)察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統的目標。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過(guò)程的作業(yè)區分為四類(lèi)：
�、賳挝患壸鳂I(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。
�、谂鷦e級作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機器調整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。
�、郛a(chǎn)品級作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
�、茉O備級作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠(chǎng)管理、工廠(chǎng)折舊、支付財產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：①用于 公用事業(yè)的儀表數：②用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數；③用于機器調整作業(yè)的調整次數；④用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數；⑤用于機器運行作業(yè)的機器小時(shí)；⑥ 用于門(mén)衛、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應盡可能通過(guò)直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實(shí)際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據，還可通過(guò)不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時(shí)數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時(shí)、機器小時(shí)、調整次數、制造周轉次數。作業(yè)動(dòng)因應該能解釋作業(yè)成本為何會(huì )上升或降低
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