營(yíng)改增對建筑企業(yè)會(huì )計核算的作用論文
摘要：隨著(zhù)“營(yíng)業(yè)稅”的試點(diǎn)運行和逐步覆蓋，建筑企業(yè)的生產(chǎn)結構發(fā)生了一定的變化，“營(yíng)業(yè)稅”在促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，對其會(huì )計核算提出了新的要求。因此，有必要梳理建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性，總結“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)會(huì )計核算的影響，進(jìn)而提出“營(yíng)改增”背景下完善建筑企業(yè)會(huì )計核算的建議，為建筑企業(yè)的相關(guān)決策提供依據。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)業(yè)稅”；建筑企業(yè)；會(huì )計核算；影響
營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要稅種，兩稅并行使我國經(jīng)濟得到了平穩發(fā)展。隨著(zhù)時(shí)代的變革和市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，兩稅并存中重復收稅的問(wèn)題日趨嚴峻，加重了企業(yè)的稅收負擔。為了解決這一問(wèn)題，2011年開(kāi)始試點(diǎn)運行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2016年“營(yíng)改增”全面覆蓋。建筑行業(yè)是我國的支柱行業(yè)，“營(yíng)改增”有利于規范建筑行業(yè)市場(chǎng)秩序，提高建筑企業(yè)的技術(shù)水平，減少建筑企業(yè)的成本，有利于提高建筑企業(yè)的總體競爭實(shí)力。但是“營(yíng)改增”的出臺，也將對建筑企業(yè)會(huì )計核算產(chǎn)生一定的影響。因此，有必要探索“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)會(huì )計核算的影響，提出“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)會(huì )計核算方案，以促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續發(fā)展。
一、建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，兩稅并行弊端與缺陷的逐漸現象，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟結構的優(yōu)化，無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟發(fā)展的現實(shí)需求�！盃I(yíng)改增”的出臺有效的解決了營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復繳納的問(wèn)題，對于間接稅制帶來(lái)的轉移價(jià)值問(wèn)題的解決也有重要的作用。此外，“營(yíng)改增”簡(jiǎn)化了企業(yè)的稅收管理，減輕了稅收對企業(yè)的束縛和壓力，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。兩稅并行使建筑企業(yè)的很多固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行有效折扣，給建筑企業(yè)造成了很大的損失。作為一項特殊性與復雜性并存的行業(yè)，建筑企業(yè)勢必推行“營(yíng)改增”，不僅能有效的解決建筑企業(yè)重復納稅問(wèn)題和無(wú)法折扣的窘境，而且有利于提高建筑企業(yè)機械化和自動(dòng)化水平，提高建筑企業(yè)經(jīng)濟效益。由此可知，建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”十分必要，不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，也是建筑企業(yè)自身發(fā)展的重要動(dòng)力。
二、“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)會(huì )計核算影響分析
“營(yíng)改增”的出臺加強了建筑企業(yè)的納稅壓力，保障了建筑企業(yè)的利潤，提高了建筑企業(yè)的總體效益。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對建筑企業(yè)的成本核算、收入核算、利潤核算與現金流轉等也有重要的影響。
1.對成本核算的影響
在實(shí)施“營(yíng)改增”政策過(guò)程中，建筑企業(yè)的成本核算發(fā)生了一定的變化。在兩稅并行時(shí)期，建筑企業(yè)以?xún)r(jià)稅合計額為支出成本標準，具體包括進(jìn)項稅款和實(shí)際成本兩部分。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑企業(yè)可以根據相關(guān)規定開(kāi)具一定數額的進(jìn)項稅發(fā)票，增值稅繳納需要進(jìn)項稅發(fā)票與銷(xiāo)項稅相抵扣計算。根據所開(kāi)具的進(jìn)項稅發(fā)票類(lèi)型來(lái)判斷抵扣額與購料的供應商是否為一般納稅人。這種情況下，建筑企業(yè)成本核算的環(huán)境就發(fā)生了很大的變化。一方面，很多中小建筑企業(yè)在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)門(mén)檻較高，銷(xiāo)項稅與進(jìn)項稅之間的差距越大；另一方面，有些中小建筑企業(yè)建設施工過(guò)程中，無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，造成企業(yè)在建設勞務(wù)人員、采購材料等方面的費用支出難以抵扣的問(wèn)題。無(wú)論是哪一種情況，都會(huì )增加建筑企業(yè)的成本，阻礙建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的順利展開(kāi)。
2.對收入核算的影響
在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)稅務(wù)繳納主要是以工程的總營(yíng)業(yè)額為標準，因此，工程造價(jià)、企業(yè)利潤都是建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的重要依據。而實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑企業(yè)所繳納的增值稅劃分為價(jià)外稅。也就是說(shuō)，在建筑企業(yè)繳納增值稅的過(guò)程中，除去增值稅后的企業(yè)營(yíng)業(yè)額成為納稅依據。在這種情況下，部分建筑企業(yè)將面臨增值稅難以扣除的困境，導致建筑企業(yè)需繳納稅額增加，縮小建筑企業(yè)盈利空間，給建筑企業(yè)收入保障和經(jīng)濟發(fā)展造成了不利影響。
3.對現金流與利潤核算的影響
“營(yíng)改增”政策影響了建筑企業(yè)的現金流和利潤核算。一般而言，企業(yè)現金流的增減情況與企業(yè)稅負增減之間成反向相關(guān)。企業(yè)支出、收入及營(yíng)業(yè)稅具體情況決定企業(yè)總體利潤。在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中，企業(yè)相關(guān)的稅金預繳制度會(huì )直接影響現金流。稅金預繳制度是在建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中預交應繳納稅款，并在建筑企業(yè)施工完成后進(jìn)行統一的核算，目的在于確保施工順利和營(yíng)業(yè)額計算合理。但實(shí)際情況是通過(guò)施工項目進(jìn)度來(lái)確定繳納稅款項目，這就使建筑企業(yè)納稅稅額明顯增加，導致企業(yè)現金流的減少。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑企業(yè)成本、收入以及營(yíng)業(yè)稅的變化程度都對利潤的變化有重要的影響，要求企業(yè)在建設項目施工結束確認收入后繳納稅款，使企業(yè)的稅收更加準確，對于企業(yè)建設項目的穩定開(kāi)展具有一定保障作用。
三、“營(yíng)改增”背景下完善建筑企業(yè)會(huì )計核算的建議
針對建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性及“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)會(huì )計核算影響，建議從以下幾個(gè)方面完善建筑企業(yè)會(huì )計核算：
1.提高企業(yè)營(yíng)改增意識
在推行“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)首先要做的就是正確認識“營(yíng)改增”，充分把握“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)的發(fā)展意義，積極宣傳，在企業(yè)內部全面樹(shù)立“營(yíng)改增”意識。在“營(yíng)改增”具體實(shí)施過(guò)程中，以企業(yè)發(fā)展戰略和發(fā)展態(tài)勢為依據，科學(xué)的評估“營(yíng)改增”對企業(yè)會(huì )計核算造成的影響，有針對性的提出應對方案，降低建筑企業(yè)成本，緩解“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)的壓力。同時(shí)，建筑企業(yè)應該借助“營(yíng)改增”的東風(fēng)，充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，提高生產(chǎn)技術(shù)和機械化水平，從而實(shí)現建筑企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。
2.完善會(huì )計核算制度，降低成本
建筑企業(yè)要想應對“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰，需要完善會(huì )計核算制度。具體來(lái)說(shuō)就是從會(huì )計核算制度入手，規范會(huì )計核算程序和流程，保障建筑企業(yè)核算的有效運作，降低建筑企業(yè)的投入成本。在完善會(huì )計核算制度的同時(shí)，可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高會(huì )計核算自動(dòng)化水平，提高會(huì )計核算速度和效率，為建筑企業(yè)相關(guān)決策提供依據。并且，還需要對建筑企業(yè)財務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理，對財務(wù)工作人員工作職能進(jìn)行嚴格劃分，提高會(huì )計核算的精確率，并以此作為納稅的依據和支撐。此外，結合“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)會(huì )計核算的影響，建筑企業(yè)應該通過(guò)外包的形式來(lái)實(shí)現稅額抵扣，具體可以將一些非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，實(shí)現部分稅額的抵扣，從而緩解建筑企業(yè)資金壓力，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.優(yōu)化管理，提高會(huì )計核算水平
在推行“營(yíng)改增”過(guò)程中，建筑企業(yè)需要對會(huì )計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的技能培訓，改變傳統的會(huì )計核算模式和方法，與時(shí)俱進(jìn)，確保會(huì )計人員能夠跟上“營(yíng)改增”的步伐，及時(shí)掌握“營(yíng)改增”改革下會(huì )計核算方法，提高會(huì )計人員核算業(yè)務(wù)處理能力，將建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險降到最低。當然，建筑企業(yè)也需要優(yōu)化運營(yíng)流程以適應“營(yíng)改增”改革的實(shí)踐，將高新技術(shù)應用到會(huì )計核算中，實(shí)現企業(yè)會(huì )計核算的信息化、流程化，并建立財務(wù)資料一體化系統，保障建筑企業(yè)財務(wù)信息、增值稅扣稅憑證及相關(guān)數據的一致性、完整性。
四、結論
“營(yíng)改增”政策的實(shí)施完善了稅制，解決了建筑企業(yè)重復納稅問(wèn)題，提高了建筑企業(yè)的總體效益。同時(shí)，“營(yíng)改增”的推行也對建筑企業(yè)的會(huì )計核算提出了新的要求。因此，在“營(yíng)改增”背景下，建筑企業(yè)需要轉變觀(guān)念，提高營(yíng)改增意識，完善會(huì )計核算制度，降低生產(chǎn)成本，優(yōu)化管理，提高會(huì )計核算水平，最終讓建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”中獲益。
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