出售受贈非現金資產(chǎn)的會(huì )計處理的論文

　　企業(yè)接受非現金資產(chǎn)捐贈接受和處置時(shí)其會(huì )計規定與稅法規定存在很大差別，實(shí)務(wù)中容易出錯。

　　企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現金資產(chǎn)，應首先明確以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　一、確定接受捐贈的非現金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，接受捐贈的非現金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按如下原則確定：

　�。保�捐贈方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為其入賬價(jià)值；

　�。玻�捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應當參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計其金額，用估計金額加上應支付的相關(guān)稅費確定其入賬價(jià)值。

　　如果受贈的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則應按其預計未來(lái)現金流量現值作為入賬價(jià)值。

　　二、認識會(huì )計與稅務(wù)處理的差異。

　　會(huì )計制度規定，企業(yè)接受非現金資產(chǎn)捐贈，可將捐贈視為一種投資活動(dòng)，按確定的入賬價(jià)值增加相應的非現金資產(chǎn)，同時(shí)增加資本公積。而稅法則規定，納稅人接受非現金資產(chǎn)捐贈，不計入企業(yè)的應納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應以接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格計入應納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會(huì )計與稅務(wù)處理的差異必須通過(guò)“遞延稅款”科目來(lái)反映。

　　三、企業(yè)接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)扣除未來(lái)應交所得稅后的部分，暫計入資本公積準備項目，不能轉增資本。只有處置受贈實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，將其由“接受捐贈非現金資產(chǎn)捐贈”轉入“其他資本公積”時(shí)方可轉增資本。

　　四、接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉讓時(shí)，要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過(guò)的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡(jiǎn)易辦法計征增值稅。

　　五、如果接受的捐贈是不動(dòng)產(chǎn)，在將其轉讓時(shí)應按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”計算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　例如，２００２年１月１日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為８００，０００元，已提折舊１６，００００元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費用５，０００元。甲企業(yè)適用的所得稅率為３３％。２００３年１月１日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入５００，０００元，出售時(shí)累計折舊６４，５００元，支付清理費２，５００元。其會(huì )計處理如下：

　　一、接受捐贈

　　受贈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為６４０，０００元，加上發(fā)生的其他費用５，０００元，合計為６４５，０００元。企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來(lái)應交的所得稅６４０，０００×３３％＝２１１，２００（元）。

　　借：固定資產(chǎn)６４５，０００

　　貸：遞延稅款２１１，２００

　　資本公積———接受捐贈非現金資產(chǎn)準備４２８，８００

　　銀行存款５，０００

　　二、使用一年后出售該房屋

　　沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)清理５８０，５００

　　累計折舊６４，５００

　　貸：固定資產(chǎn)６４５，０００

　　反映出售收入

　　借：銀行存款５００，０００

　　貸：固定資產(chǎn)清理５００，０００

　　支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理２，５００

　　貸：銀行存款２，５００

　　出售不動(dòng)產(chǎn)，應按稅法規定繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為５％，應納營(yíng)業(yè)稅５００，０００×５％＝２５，０００（元）。

　　借：固定資產(chǎn)清理２５，０００

　　貸：應交稅金———應交營(yíng)業(yè)稅２５，０００

　　將“接受捐贈非現金資產(chǎn)準備”轉入“其他資本公積”

　　借：資本公積———接受捐贈非現金資產(chǎn)準備４２８，８００

　　貸：資本公積———其他資本公積４２８，８００

　　出售價(jià)格低于受贈時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格，企業(yè)應以受贈時(shí)的價(jià)格計入應納稅所得。

　　借：遞延稅款２１１，２００

　　貸：應交稅金——應交所得稅

　�。玻保�，２００

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