建筑業(yè)會(huì )計核算工作分析論文
摘要：建筑業(yè)作為我國經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，也是營(yíng)改增試點(diǎn)的主要行業(yè)。在建筑業(yè)中，會(huì )計核算工作隨著(zhù)營(yíng)改增的實(shí)施也發(fā)生了深刻的變化。因而本文基于營(yíng)改增的視角，首先就其給建筑業(yè)會(huì )計核算工作帶來(lái)的影響進(jìn)行了梳理，其次就如何在營(yíng)改增下做好建筑業(yè)會(huì )計核算工作提出了幾點(diǎn)淺見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；會(huì )計核算工作
營(yíng)改增，其核心就在于納稅主體從傳統的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。屬于我國新時(shí)期在稅制上的重大改革，不僅能將重復征稅消除，而且還能將行業(yè)稅負平衡，推動(dòng)工業(yè)服務(wù)業(yè)走向快速發(fā)展的道路，特別是對于傳統的分稅制的瓶頸有效的突破。我國營(yíng)改增政策從2012年試點(diǎn)，到2016年全面推開(kāi)，房地產(chǎn)、建筑、金融等行業(yè)作為改革試點(diǎn)，為我國探索了一條具有中國特色的稅改模式。在這樣的現狀下，對建筑業(yè)的會(huì )計核算工作也帶來(lái)了諸多影響。本文就此展開(kāi)分析。
1.營(yíng)改增帶來(lái)的影響分析
在實(shí)施營(yíng)改增前，建筑業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內的營(yíng)業(yè)稅為含稅收入額，營(yíng)業(yè)稅繳納環(huán)節才開(kāi)展會(huì )計核算，而在實(shí)施營(yíng)改增后，因為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是稅后收入額，在會(huì )計核算方法中，也存在一定的區別，且與會(huì )計核算方面的方法較大，尤其是在產(chǎn)品計價(jià)和稅金核算等方面變得更加具體，同時(shí)在利潤率數值上也存在不同。營(yíng)改增的實(shí)施，給建筑會(huì )計核算工作帶來(lái)的影響具有正面影響，也有負面影響，以下筆者主要是將其負面影響進(jìn)行分析。一是對企業(yè)收入核算帶來(lái)的影響。營(yíng)改增實(shí)施前后的收入核算完全不同，在實(shí)施營(yíng)改增前，建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的根據是建筑工程項目整體的造價(jià)，但是在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)收入核算中，沒(méi)有增值稅的建安項目中的工程造價(jià)，所以在建筑業(yè)收入核算時(shí)，與實(shí)際收入存在較大差別，在施工企業(yè)會(huì )計核算和最后經(jīng)濟利益均會(huì )帶來(lái)影響。二是對企業(yè)會(huì )計成本核算帶來(lái)的影響。建筑企業(yè)的成本核算內容較多，主要有材料、人員成本費用的核算。而且成本核算需要十分具體。以建筑材料為例，所有施工中的材料費用都需要計算，而在人員方面，營(yíng)改增下是否需要進(jìn)行人工費增值稅增收，也是一個(gè)問(wèn)題。隨著(zhù)營(yíng)改增的實(shí)施，在會(huì )計成本核算項目數量上更多，從一定程度上而言，營(yíng)改增導致建筑行業(yè)稅負增加，且容易發(fā)生成本核算和實(shí)際費用不同的情況，整個(gè)建筑業(yè)經(jīng)濟效益受到的影響較大，尤其是在營(yíng)改增下，在核算成本時(shí)，還會(huì )涉及規定資產(chǎn)根據所取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅稅額扣除，進(jìn)而導致施工企業(yè)資產(chǎn)負債率較大。三是對企業(yè)現金流帶來(lái)的影響。實(shí)施營(yíng)改增前，我國建筑業(yè)采取代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，這樣施工企業(yè)在現金流上一般不會(huì )被影響。隨著(zhù)營(yíng)改增的實(shí)施，建筑企業(yè)需要在自行的驗工計價(jià)時(shí)做好當期增值稅的繳納工作，若建筑施工企業(yè)在進(jìn)項稅額上不夠抵扣，將使得施工企業(yè)的現金流受到影響，增加其在流動(dòng)資金方面的壓力，加上有的建設單位拖延工程進(jìn)度款的支付，上交增值稅的時(shí)間要比收取工程款的時(shí)間要晚，進(jìn)而使得企業(yè)在現金流凈增流量上大幅度增加。
2.營(yíng)改增對策分析探究
針對目前營(yíng)改增的實(shí)施對建筑業(yè)會(huì )計核算工作帶來(lái)的負面影響，為促進(jìn)其正面影響的積極發(fā)揮，將負面效應降到最低，就需要切實(shí)注重以下工作的開(kāi)展：
2.1健全核算體系
營(yíng)改增實(shí)施的初衷，對于建筑業(yè)而言，主要是為了推動(dòng)建筑施工企業(yè)的穩健發(fā)展，但是又不可避免地帶來(lái)一項負面影響，特別是會(huì )計核算中的問(wèn)題，所以為了應對這些問(wèn)題，作為建筑業(yè)，首先必須對現有的建筑業(yè)會(huì )計核算體系進(jìn)行不斷地優(yōu)化和完善，對有關(guān)稅費計算的標準和繳納的方式與手續等，均需要進(jìn)行有效的明確，當建立完善的建筑業(yè)會(huì )計核算體系之中，才能為會(huì )計核算工作和過(guò)程的規范性奠定基礎，進(jìn)而有效地將會(huì )計核算工作效率提升，將建筑業(yè)會(huì )計的核算質(zhì)量提升。在會(huì )計核算體系完善過(guò)程中，主要是借助現代網(wǎng)絡(luò )和計算機技術(shù)，根據建筑業(yè)實(shí)際財務(wù)情況，合理匯編會(huì )計核算工作流程，才能促進(jìn)會(huì )計核算工作發(fā)展。
2.2提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
隨著(zhù)營(yíng)改增的實(shí)施，建筑業(yè)在內部外發(fā)展環(huán)境上發(fā)生了細微的變化，為了適應新形勢下的新要求，建筑業(yè)需要自身強化內部建設，尤其是在會(huì )計核算人員方面，需要加強對其的專(zhuān)業(yè)教育和培訓，著(zhù)力提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，才能更好地加強對營(yíng)改增下有關(guān)稅務(wù)知識與法律法規知識的掌握，并不斷強化其自身的服務(wù)與責任意識，定期加強對其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的考核，才能更好地應對營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響。
2.3強化票據管理
營(yíng)改增中所設計的建筑業(yè)票據使用限制較多，所以在票據管理方面，需要強化專(zhuān)用票據管理工作的開(kāi)展，才能更好地避免財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現企業(yè)高效有序地經(jīng)營(yíng)。因為納稅人不同，所開(kāi)具的票據種類(lèi)往往不同，在這與發(fā)票性質(zhì)和納稅額度也存在一定的管理，所以作為建筑業(yè)的會(huì )計人員，需要強化會(huì )計核算工作，嚴格按照規范強化票據使用管理，加強對有關(guān)票據管理方法的傳輸，嚴格認真地做好發(fā)票金額、期限和單位的填寫(xiě)，妥善保管有關(guān)憑證和票據，才能更好地將自身的資金風(fēng)險降低。
2.4調整納稅籌劃
由于營(yíng)改增給建筑行業(yè)會(huì )計核算工作帶來(lái)的影響較大，其所涉及的營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計算和稅費繳納方式，所以會(huì )計工作人員在工作中不能疏忽，切實(shí)加強對營(yíng)改增內容的分析，切實(shí)注重納稅工作的統籌規劃。一般而言，在納稅籌劃中，需要強化以下工作的開(kāi)展：
2.4.1采取分解銷(xiāo)售收入的方式進(jìn)行稅收籌劃
營(yíng)改增下的土地增值稅征收政策是按次增收，且超率累進(jìn)稅率。所以應采取針對性的所處，將土地增值稅的稅負適當減少，例如采取增加流轉銷(xiāo)售環(huán)節。常用的方法是基于組織結構的視角實(shí)施分散收入策劃，把能單獨處理的部分挑選之后進(jìn)行分批處理，在公司下開(kāi)設專(zhuān)業(yè)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售公司，且按照某個(gè)價(jià)格向銷(xiāo)售公司轉讓?zhuān)N(xiāo)售公司則將其加價(jià)銷(xiāo)售，即便是銷(xiāo)售公司不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，不能享受加計扣除與低增稅稅率免稅等等方面的優(yōu)惠，但是能把土地增值稅增值額做到一分為二，這樣就能將增值額與增值率降低，最終使得普通標準住宅達到不繳納土地增值稅的標準，而非普通標準的住宅的增值率與增值率降低，使得其土地增值稅的稅額繳納也會(huì )變少。
2.4.2對清算節點(diǎn)進(jìn)行合理的籌劃
一般而言，建筑企業(yè)需要按照一定流程做好稅負清算。常見(jiàn)的做法是對企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行清算，再對清算期實(shí)施清算，即結合清算期間的會(huì )計報表中的有關(guān)審計報告和從主管稅務(wù)部門(mén)獲批的注銷(xiāo)的有關(guān)登記與國地稅三年內的清算總結報告，最后在工商部門(mén)注銷(xiāo)。按照國家規定，滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應稅主體必須清算土地增值稅：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上所有項目竣工且售完；②已經(jīng)轉售但尚未完工和結算的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程；③直接轉移土地利用權。而滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，則需要主管稅務(wù)部門(mén)可以清算的：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目完成且驗收，85%及以上的建筑面積已經(jīng)轉讓?zhuān)蛘叩陀?5%，但是剩余可出售的建筑面積已經(jīng)自用或者出租；②已經(jīng)取得銷(xiāo)售或者預售許可證達三年且沒(méi)有銷(xiāo)售完畢；③納稅人申請了稅務(wù)等級注銷(xiāo)但是尚未辦理土地增值稅清算手續；④稅務(wù)機關(guān)規定的其他有關(guān)情況。所以土地增值稅的清算時(shí)間節點(diǎn)可以是全部銷(xiāo)售時(shí)，也可以是在銷(xiāo)售85%到全部銷(xiāo)售的這段時(shí)間內開(kāi)展土地增值稅的清算工作。
結語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增背景下建筑業(yè)會(huì )計核算工作開(kāi)展具有較強的專(zhuān)業(yè)性，所以我們必須切實(shí)注重對其帶來(lái)負面影響的分析，并從以上四個(gè)方面強化對其的優(yōu)化和完善，才能更好地確保會(huì )計核算工作成效的提升。
參考文獻：
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