事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范對稅收征納的影響論文

　　摘要：隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的不斷進(jìn)步，稅收工作與秩序得到了進(jìn)一步完善。然而在事業(yè)單位的稅收征納工作方面，由于現行的財務(wù)會(huì )計規范與稅法存在的差異較多且較大，使得事業(yè)單位的稅收征納工作質(zhì)量受到了很大影響。為此，加強對事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范的管理，實(shí)現事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計制度、規范和稅法的一致與協(xié)調對于推動(dòng)我國稅收征納工作的發(fā)展有著(zhù)十分重要的意義。鑒于此，本文闡述事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范化的必要性，提出事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范與稅法之間的差異，介紹其對稅收征納工作的影響，并結合筆者多年實(shí)踐經(jīng)營(yíng)，就完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)會(huì )計規范；稅收征納；差異；影響；

　　隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入，我國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展越來(lái)越快，基本實(shí)現了計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟的轉軌。然而隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善與調整，不可避免地出現了一些經(jīng)濟問(wèn)題，對市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了一定影響。其中事業(yè)單位的稅收征納工作一直是我國稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)同時(shí)也難點(diǎn)，這主要與事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計規范和稅法之間的差異性有關(guān)，嚴重影響稅收征納工作的效率與質(zhì)量。為此，進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范變革，完善事業(yè)單位稅收征納工作勢在必行。

　　一、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范化的必要性

　　在規范事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計工作的過(guò)程中，必須對我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境以及法律背景予以充分分析與了解。在發(fā)展過(guò)程中，除要滿(mǎn)足我國國際化發(fā)展要求，還要對發(fā)展形勢進(jìn)行分析，實(shí)現均衡發(fā)展。隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的不斷進(jìn)步，事業(yè)單位在多個(gè)方面都有著(zhù)巨大變化，包括形式、經(jīng)濟管理等，為迎合市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須針對其經(jīng)營(yíng)模式的管理內容展開(kāi)深入研究，以推動(dòng)事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范工作的開(kāi)展。財務(wù)會(huì )計工作在我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)十分重要的作用，扮演著(zhù)支撐我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的角色，在發(fā)展過(guò)程中，必須對事業(yè)單位微觀(guān)經(jīng)濟管理工作予以高度重視，并且要對我國宏觀(guān)經(jīng)濟的發(fā)展要求加以充分認識與了解。任何企業(yè)都必須嚴格按照相關(guān)操作規范執行開(kāi)展財務(wù)會(huì )計工作，如此才能給事業(yè)單位的穩步發(fā)展提供充分的保障，確保事業(yè)單位能夠獲取準確的信息，為財務(wù)會(huì )計工作的開(kāi)展提供有效依據。

　　在事業(yè)單位開(kāi)展財務(wù)會(huì )計工作的過(guò)程中，為確保財務(wù)信息真實(shí)有效，在開(kāi)展財務(wù)會(huì )計工作時(shí)必須嚴格按照財務(wù)會(huì )計工作的規范要求，做好財務(wù)信息披露工作，防止信息失真，使事業(yè)單位能夠與我國經(jīng)濟發(fā)展需求相適應，為事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范工作的正常進(jìn)行提供強有力的支撐。

　　二、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計與稅法之間的差異

　　目前，很多事業(yè)單位的服務(wù)領(lǐng)域都有所外延，資金來(lái)源的渠道增多，有效提高了經(jīng)費自給率。在這一過(guò)程中，事業(yè)單位納稅義務(wù)的發(fā)生在所難免，這同樣也是稅務(wù)管理工作的范圍。在這種情況下，我國事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計的現行制度存在明顯的滯后性，難以滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需求。目前，我國事業(yè)單位仍執行1998年實(shí)施的一系列財務(wù)會(huì )計制度與準則。其中從事科研、醫療衛生、教育等事業(yè)單位執行的會(huì )計制度又是本行業(yè)自行制定的，有的部門(mén)也有本部門(mén)專(zhuān)門(mén)的相關(guān)財務(wù)會(huì )計規范與制度。然而這些財務(wù)會(huì )計規范缺乏與稅法的一致與協(xié)調，很多方面存在漏洞，難以按照相關(guān)要求將其與稅法的制約因素銜接，使得稅務(wù)處理和稅法之間的一致性難以得到滿(mǎn)足，存在大且多的差異，加大了事業(yè)單位履行納稅義務(wù)過(guò)程中相關(guān)會(huì )計核算工作的工作量與難度，同時(shí)也對管理人員提出了更高要求，這顯然影響到稅收征納工作的效率與質(zhì)量。

　　1.費用扣除規定不同

　　稅法規定，事業(yè)單位應按照一定的百分比進(jìn)行費用扣除，然而有的直接列支的費用在應稅所得額的計算中是不能扣除的，在計算中，就已扣除的職工福利費而言，是不能繼續扣除醫療基金的，這一費用扣除標準在事業(yè)單位與企業(yè)通用。然而在會(huì )計做賬時(shí)，大部分情況下的費用扣除都以我國財務(wù)部門(mén)的相關(guān)規定為依據，這就使得職工福利費用等扣除有所差異，費用都是以事業(yè)支出的形式進(jìn)行直接處理。

　　2.收支確認的原則不同

　　稅法規定，事業(yè)單位一旦發(fā)生應稅業(yè)務(wù)與非應稅業(yè)務(wù)，其收支確認工作的開(kāi)展應以權責發(fā)生制為依據，然而現階段事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計工作以收付實(shí)現制為收支確認原則，這就使得在開(kāi)展與確認有的業(yè)務(wù)時(shí)會(huì )有所差異，實(shí)踐表明，事業(yè)單位為實(shí)現會(huì )計工作簡(jiǎn)化，大部分情況下會(huì )采用非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的確認方式來(lái)完成經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)，其會(huì )計記賬與操作會(huì )采用收付實(shí)現制。

　　3.資產(chǎn)處理的方法不同

　　根據我國稅法的相關(guān)規定，在對事業(yè)單位進(jìn)行稅收征納的過(guò)程中要嚴格按照標準進(jìn)行。然而就現實(shí)情況而言，目前事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會(huì )計規范中關(guān)于資產(chǎn)處理和計算的方法與稅法的相關(guān)規定有很大的出入。在固定資產(chǎn)的確認標準方面，稅法中將超過(guò)一年使用年限的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)或者超過(guò)兩年使用年限、具有一定價(jià)值的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設備的物品規定為固定資產(chǎn)。而事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會(huì )計規范中對固定資產(chǎn)的定義卻有所不同，其中重點(diǎn)強調了資產(chǎn)的單位價(jià)值，要求資產(chǎn)的單位價(jià)值要滿(mǎn)足相關(guān)標準的要求，即對于一般的設備，其單位價(jià)值應當在500元以上，而對于專(zhuān)用設備，其單位價(jià)值應當在800元以上，同時(shí)要求在使用過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生物質(zhì)形態(tài)變化，滿(mǎn)足上述標準的資產(chǎn)才可以稱(chēng)之為固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)購置支出的處理方法上也有很大不同，按照事業(yè)單位遵循的財務(wù)會(huì )計規范，固定資產(chǎn)購置產(chǎn)生的費用可以納入“事業(yè)支出”的范疇，而稅法中卻規定，固定資產(chǎn)購置支出不能在計算所得稅之前就扣除，因為稅法認為固定資產(chǎn)購置支出是一項資本。此外還有固定資產(chǎn)折舊與維修費用，稅法規定，固定資產(chǎn)應當計提折舊，在計征所得稅時(shí)，不得在稅前扣除非盈利組織根據財務(wù)會(huì )計規定提取的修購費用。但在事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會(huì )計規范中卻采用了不同的處理方法，如對于單位中的固定資產(chǎn)，是不能折舊的，同時(shí)在對單位設備進(jìn)行維修時(shí)也需要按照“事業(yè)單位收入”和“營(yíng)業(yè)收入”的比例來(lái)確定，并且維修費用還屬于“事業(yè)支出”和“經(jīng)營(yíng)支出”的范疇。稅法中用于固定資產(chǎn)修繕的費用在稅前是不能扣除的，如果費用額度比較大，超過(guò)了相關(guān)的標準，就可以計入固定資產(chǎn)原值。但在事業(yè)單位的遵循的財務(wù)會(huì )計規范中，用于固定資產(chǎn)修繕的費用要計入到“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”和“成本費用”中。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)處理方法

　　按照事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會(huì )計規范，對于無(wú)形資產(chǎn)的處理要分兩種情況，一種是單位內部沒(méi)有實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，在對這些事業(yè)單位進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的成本要采用一次攤銷(xiāo)方法，計入到“事業(yè)支出”中；另一種是在進(jìn)行內部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)的成本要在受益期內進(jìn)行攤銷(xiāo)，并采用分期記錄的方式，計入“經(jīng)營(yíng)支出”。但在稅法中采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，不分情況直接將無(wú)形資產(chǎn)的成本在受益期內進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　三、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范與稅法的差異對稅收征納的影響

　　通過(guò)上文中對事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范和稅法之間的差異進(jìn)行分析，可以看到，這些差異在一定程度上已經(jīng)影響到了涉稅業(yè)務(wù)，使其工作難度加大，特別是對應納所得稅的計算更是難上加難。再加上大部分繳納所得稅的事業(yè)單位除了應稅收入之外，還存在非應稅收入，因此在進(jìn)行相關(guān)計算時(shí)不得不把兩類(lèi)項目產(chǎn)生的費用分開(kāi)計算，使原本就比較復雜的計算過(guò)程變得更加復雜。通常產(chǎn)生的結果會(huì )造成事業(yè)單位在征收所得稅的計算中難以滿(mǎn)足稅法規定。盡管針對這類(lèi)情況，國家稅務(wù)部門(mén)頒布了相關(guān)規定與辦法，然而其涉及到的內容過(guò)于單一，僅為企業(yè)所得稅的一個(gè)稅種，再加上事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計規范與其規定的稅款計算與征收管理方法的差異很大，難以使事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規定與稅法差異產(chǎn)生的影響得到根本性解決。因此，很多地方的稅務(wù)部門(mén)對非營(yíng)利組織的所得稅計征中都采用“核定征收”的方法。以某市為例，其地方稅務(wù)部門(mén)規定，以收付實(shí)現制為計算稅收方法的并遵循事業(yè)單位會(huì )計準則的事業(yè)單位、社會(huì )團體、非企業(yè)單位等，其企業(yè)所得稅的征收均以“核定應稅所得率”為準。而對于以權責發(fā)生制為原則并遵循企業(yè)會(huì )計制度的單位，在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)能對稅收項目和免稅項目及其相關(guān)費用進(jìn)行詳細精準劃分，同時(shí)能準確計算應納稅款的單位，才能按照查賬征收方法征稅。此外，該地方稅務(wù)部門(mén)還對各類(lèi)單位應納所得稅率進(jìn)行規定，從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)服務(wù)的事業(yè)單位，應納所得稅率為8%，其他的事業(yè)單位要低一些，定為5%。事業(yè)單位應納所得稅的計算遵守下述規則：應繳納的所得稅是應納稅所得額和相應稅率的乘積，而應納稅所得額是應納稅收入款和應稅所得率的乘積。應納稅收入要通過(guò)計算單位的收入和免征企業(yè)所得稅的項目收入之差而得。

　　雖然這種應納稅額的計算方式能夠將一些事業(yè)單位的稅前調整環(huán)節省去，節省了一部分時(shí)間，實(shí)現了對所得稅征收受到的大幅度簡(jiǎn)化，也使得稅收征管效率有所提升。然而事實(shí)上是將所得稅進(jìn)行了轉化，與流轉稅很相似，應納稅款只和流轉額大小和相應的稅率有關(guān)系，而和納稅企業(yè)的日常管理費用、實(shí)際運營(yíng)成本和企業(yè)收益水平等因素并沒(méi)有直接的關(guān)系。對于不同行業(yè)企業(yè)應稅所得率檔次劃分的單一性過(guò)強的情況，實(shí)際收益水平的差異較大，其適用的應稅所得率通常是相同的。這大大降低了稅負的公平性與合理性，同時(shí)也給納稅人提供了規避所得稅的漏洞，通過(guò)不同的稅款計算方法，使得稅收收入的計算存在誤差的可能性。

　　四、完善事業(yè)單位稅收征收工作的對策

　　如前文所述，事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范和稅法之間的差異對當前事業(yè)單位的稅收征收和管理工作產(chǎn)生了阻礙作用。因此，事業(yè)單位要實(shí)現財務(wù)工作健康發(fā)展，必須要重視這些問(wèn)題，切實(shí)做好自身的財務(wù)會(huì )計改革，以確保自身會(huì )計制度與稅法的一致與協(xié)調，同時(shí)還要加強事業(yè)單位稅務(wù)會(huì )計體系建設，確保稅收征納工作中能夠有效應用到會(huì )計信息，提高稅收征納工作的效率與質(zhì)量。關(guān)于完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策，具體情況如下所述。

　　1.制定和稅法一致的財務(wù)會(huì )計規范

　　隨著(zhù)我國社會(huì )的不斷進(jìn)步和發(fā)展，對我國事業(yè)單位的發(fā)展提出了更高要求，而現行事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計規范顯然已經(jīng)難以與其發(fā)展要求相適應。因此，我國事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范變革勢在必行。財務(wù)部門(mén)與會(huì )計學(xué)界也針對這一情況做了積極的準備工作。目前，我國事業(yè)單位遵循的財務(wù)會(huì )計規范和稅法之間的偏差比較大，使得對事業(yè)的稅收工作變得更加困難。在這種背景下，筆者認為我國應借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，推動(dòng)事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范和制度的建設工作，實(shí)現事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范和稅法相協(xié)調的目標。例如，在美國，對于不同規模的非營(yíng)利性的組織，所采用的財務(wù)會(huì )計規范是有所不同的。對于規模較大的非營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō)，他們會(huì )使用權責發(fā)生制進(jìn)行會(huì )計信息記錄，而對于規模嬌小的非營(yíng)利性組織則使用收付實(shí)現制進(jìn)行會(huì )計信息記錄。根據這種情況，美國相關(guān)的組織部門(mén)提出專(zhuān)門(mén)規定，要求無(wú)論是何種類(lèi)型的非營(yíng)利性組織，在其財務(wù)報告的編制中，必須基于權責發(fā)生制進(jìn)行。日常的會(huì )計人員在財務(wù)報告的編制中采用收付實(shí)現制，但必須在此基礎上根據權責發(fā)生制進(jìn)行適當的挑戰，從而確保財務(wù)會(huì )計規范與稅法的一致性。同樣以美國非營(yíng)利性組織的資產(chǎn)處理為例，美國非營(yíng)利組織公認會(huì )計原則指出，資產(chǎn)處理方法應大體符合稅法規定。其實(shí)際資產(chǎn)處理方法也基本與稅法規定一致，如存貨計價(jià)、折舊計提等方面的規定。這種規定為稅務(wù)工作提供了一個(gè)良好的基礎，有助于非營(yíng)利組織納稅義務(wù)的正常履行。

　　在我國的社會(huì )主義政治制度和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟制度下，我國大部分的事業(yè)單位都屬于服務(wù)性質(zhì)的的非營(yíng)利性組織。因此，在我國事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計變革與調整中，完全可以借鑒美國非營(yíng)利組織工人會(huì )計原則。

　　2.完善事業(yè)單位稅務(wù)會(huì )計體系

　　為了減少事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范對稅收征納的影響，就必須對事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì )計體系加以完善。稅務(wù)會(huì )計屬于財務(wù)會(huì )計的分支，其指的是根據稅法規定，通過(guò)對會(huì )計學(xué)原理與方法的應用，對相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算與監督的會(huì )計。稅務(wù)會(huì )計是在財務(wù)會(huì )計信息的基礎上進(jìn)行的，其依據稅法的相關(guān)規定，對納稅人的財務(wù)信息和稅務(wù)信息等進(jìn)行計算和分析調整，從而使得稅收征納工作順利完成。如果財務(wù)會(huì )計規范和稅法之間存在偏差，就要進(jìn)行相應的調整和改革�，F階段，已經(jīng)有了關(guān)于企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的相關(guān)定義，并且近年來(lái)在我國有著(zhù)十分廣泛的應用。然而滿(mǎn)足事業(yè)單位發(fā)展需求的稅務(wù)會(huì )計仍然缺失，這嚴重影響事業(yè)單位稅收征納工作特別是所得稅征納工作的質(zhì)量。就算對事業(yè)單位會(huì )計規范與稅法的協(xié)調予以了高度重視，但二者如果沒(méi)有一致目標，必然會(huì )存在不可調整的差異。為此，為了實(shí)現事業(yè)單位課稅環(huán)境的改善，使事業(yè)單位稅收征納工作效率得以有效提高，就必須實(shí)現事業(yè)單位稅務(wù)會(huì )計體系的建設與完善。

　　五、結語(yǔ)

　　現階段我國事業(yè)單位實(shí)行的財務(wù)會(huì )計規范與稅法存在較大差異，這對稅收征納工作造成了十分不利的影響，不僅阻礙了我國事業(yè)單位的進(jìn)步與健康發(fā)展，同時(shí)給一些不法分子提供了可乘之機，利用財務(wù)會(huì )計制度的漏洞，進(jìn)行偷稅漏水等行為，進(jìn)而造成國家稅收的流失。為此，必須針對這一問(wèn)題展開(kāi)深入的研究，對事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范與稅法的差異進(jìn)行細致分析，并提出有效的改進(jìn)對策，實(shí)現財務(wù)會(huì )計規范與稅法的協(xié)調一致，為我國稅收管理工作的進(jìn)一步完善提供強有力的保障。

【事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計規范對稅收征納的影響論文】相關(guān)文章：

稅收的論文06-07

稅收籌劃論文11-18

稅收籌劃論文05-21

稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的差異分析論文01-14

【精華】稅收籌劃論文05-22

稅收籌劃論文[實(shí)用]06-29

稅收籌劃論文15篇11-20

稅收的論文實(shí)用【15篇】06-08

稅收籌劃論文(15篇)06-07

論文寫(xiě)作規范03-28