淺談事業(yè)單位在建工程的會(huì )計處理方法論文

　　一、當前我國事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費賬兩套賬模式現狀

　�。ㄒ唬┰�《準則》中關(guān)于資金管理的相關(guān)規定

　　我國現行的《事業(yè)單位會(huì )計準則（試行）》中規定，關(guān)于基建投資活動(dòng)的會(huì )計處理不執行《事業(yè)單位會(huì )計制度》，而是按照《國有建設單位會(huì )計制度》進(jìn)行會(huì )計核算。另一方面，要求經(jīng)費賬中要設立自籌基建科目，用來(lái)核算事業(yè)單位在財政補助資金之外，由于建設工程的資金活動(dòng)的相關(guān)核算，如此便形成了經(jīng)費賬和基建賬兩套賬的核算模式。

　�。ǘ�）建立兩套賬核算所存在的幾點(diǎn)弊端

　　1、收入容易重復確認

　　我國對于各級財政資金存在著(zhù)多種的撥付渠道，用于建設項目的資金可以直接撥入事業(yè)單位的基建賬戶(hù)，也可以通過(guò)單位的經(jīng)費賬作為中轉，再劃撥入基建賬戶(hù)。不論哪一種方式，款項撥入時(shí)都記入其收入科目，這使得在年底決算確認收入時(shí)，經(jīng)費賬中的撥入款項和基建賬中撥入的收入款項經(jīng)常會(huì )重復計量，造成會(huì )計信息的失真。

　　2、資產(chǎn)不完整

　　建設工程從本質(zhì)上說(shuō)是單位占有和使用的經(jīng)濟資源，也屬于單位的資產(chǎn)范圍。而按照原有的核算辦法，建設項目從立項到交付使用過(guò)程一般較長(cháng)，期間所形成的資產(chǎn)難以準確歸集到固定資產(chǎn)中，在報表中無(wú)法完整地反映單位資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)嚴重賬實(shí)不符。

　　3、會(huì )計信息不夠系統

　　現行準則的要求使得事業(yè)單位出現了兩個(gè)會(huì )計主體、兩套賬，同時(shí)還要做兩套會(huì )計報表，這就使得每一套會(huì )計報表都只能反映出事業(yè)單位所有的經(jīng)濟活動(dòng)中的一部分，這與會(huì )計中關(guān)于“財務(wù)報表要真實(shí)的完整的反映出單位的經(jīng)濟活動(dòng)”的要求相違背。另一方面，現行《準則》規定 “基建投資表”也應作為單位會(huì )計報表的一部分，而實(shí)際操作中則很難實(shí)現。

　　4、造成財務(wù)管理中的困難

　　事業(yè)單位開(kāi)展建設項目過(guò)程中，財政資金撥付往往不夠及時(shí)，從而造成單位的資金短缺，單位在結算工程款時(shí)由于資金拮據往往采取向金融機構借款然后分期償還的形式，這就使得事業(yè)單位形成一部分債務(wù)核算管理，而兩套賬的核算形式往往會(huì )造成債務(wù)核算的混亂。

　　二、關(guān)于建設工程的會(huì )計處理方法——增設“在建工程”，實(shí)現基建賬與經(jīng)費賬并軌

　�。ㄒ唬┗�建支出的財務(wù)核算方法

　　1、在資產(chǎn)類(lèi)科目中增設“在建工程”等科目

　　當事業(yè)單位的基建工程完工之后，之前計入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉入“基建支出”科目的借方。與此同時(shí)，增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

　　此外，關(guān)于基建支出，還可以增設“待攤投資”與“待核銷(xiāo)基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對勘察設計費、借款利息、土地征用及遷移補償費、應付代建單位的代建費等待攤投資的發(fā)生和分配情況進(jìn)行核算與記錄�！按龜偼顿Y”借方，用于對基建工程發(fā)生的待攤投資的各項支出進(jìn)行核算與記錄；工程完工時(shí)，基建支出的待攤投資分攤計入該科目貸方。期末，倘若該科目出現余額，則反映應由在建工程負擔的尚未分攤的待攤投資支出。該科目根據投資種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算�！按�核銷(xiāo)基建支出”科目，主要用于對基建過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法形成資產(chǎn)的投資性支出（比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項目可行性研究費等）進(jìn)行核算與記錄，支出發(fā)生時(shí)，計入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項目完工之后，經(jīng)由統計財政部門(mén)批準審核，可對相應的資金來(lái)源予以沖銷(xiāo)，沖銷(xiāo)時(shí)，計入該科目貸方。余額反映尚未核銷(xiāo)的基建支出。

　　2、基建支出核算的改變對收入類(lèi)科目的影響

　　基建支出會(huì )計核算的改變，也會(huì )對收入類(lèi)科目產(chǎn)生一定影響。對此，筆者認為，可以在“撥入專(zhuān)款”科目下，設置與基建支出相關(guān)的“撥入基建款”明細科目。主要對上級單位、財政部門(mén)或者由其他部門(mén)、單位撥入的基建專(zhuān)款進(jìn)行相關(guān)核算與記錄。會(huì )計期末，倘若基建工程已完工，則可經(jīng)由“撥入專(zhuān)款———撥入基建款”科目的貸方直接轉入“基建結余”科目。會(huì )計期末，“撥入專(zhuān)款”的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。

　　3、基建支出核算的改變對支出類(lèi)科目的影響

　　支出類(lèi)科目也會(huì )隨基建支出核算的改變而發(fā)生一定變化，可以將其原有的“結轉自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對會(huì )計期內完工的基建工程所耗費的全部建設支出進(jìn)行核算與記錄�；�建工程項目完工時(shí)，原本計入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數額，可以通過(guò)上述兩科目的貸方轉入本科目借方。會(huì )計期末，該科目貸方余額要轉入“基建結余”或者“轉出投資”科目。

　　4、基建支出核算的改變對凈資產(chǎn)類(lèi)科目的影響

　　同樣，在凈資產(chǎn)類(lèi)科目也應增設“基建結余”科目，主要用于對基建資金收支相抵后的余額進(jìn)行核算與記錄。會(huì )計期末，如果該科目余額為貸方，表示上級部門(mén)或者財政部門(mén)等對事業(yè)單位基建工程所撥付的款項出現了結余；若科目余額為借方，則表示事業(yè)單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分數額。會(huì )計期末，事業(yè)單位“基建結余”的貸方余額需要轉入“事業(yè)基金———一般基金” 或“專(zhuān)用基金———修購基金”科目。

　�。ǘ�）賬務(wù)處理舉例說(shuō)明

　　三、小結

　　打破事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費賬兩套賬模式，是順應我國當前財政預算體制不斷深化的改革要求。不僅如此，其也是我國事業(yè)單位財務(wù)環(huán)境不斷改變的一種客觀(guān)需要。通過(guò)完善《事業(yè)單位會(huì )計準則》，將基建賬納入經(jīng)費賬按照事業(yè)單位會(huì )計制度進(jìn)行賬務(wù)處理，符合會(huì )計核算資本化原則和權責發(fā)生制的要求，不僅有助于完善事業(yè)單位會(huì )計科目與財務(wù)報告體系，同時(shí)，經(jīng)費賬與基建賬的并軌核算，也為事業(yè)單位進(jìn)一步實(shí)現長(cháng)期、有序、健康的發(fā)展打下了堅實(shí)的財務(wù)基礎。

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