會(huì )計憑證規范審核策略
由于單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是由各部門(mén)共同完成的，因此原始憑證的填制往往涉及很多部門(mén)的員工，涉及的范圍非常廣泛。那么，會(huì )計憑證規范如何審核呢？
單位會(huì )計部門(mén)登記賬簿的憑證，一般分為兩類(lèi)，即原始憑證和記賬憑證。顧名思義，原始憑證一般是在單位的交易或事項發(fā)生時(shí)取得的原始證明。而記賬憑證是單位的財會(huì )人員記賬使用的，只不過(guò)它是根據前面所說(shuō)的原始憑證，按照會(huì )計準則等規定編制并據以登記會(huì )計賬簿的載體。
為了真實(shí)反映單位的財務(wù)信息，我國在會(huì )計最高法律即會(huì )計法中已經(jīng)明確規定，單位的會(huì )計人員必須嚴格審核會(huì )計憑證，對于不合格的憑證有權拒絕受理或者報告違法、違紀事宜。由于會(huì )計憑證是記錄單位經(jīng)濟活動(dòng)、明確經(jīng)濟責任的重要依據,因此加強會(huì )計憑證的審核工作對于提高會(huì )計信息質(zhì)量、及時(shí)發(fā)現單位財務(wù)工作中存在的漏洞、有效發(fā)揮會(huì )計監督職能作用具有非常重要的意義。
一、會(huì )計憑證的規范審核作用
由于單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性、復雜性，因此會(huì )計人員的會(huì )計憑證審核工作比較復雜和枯燥，如果單位不制定相關(guān)的審核制度，是很難保證會(huì )計憑證審核質(zhì)量的，進(jìn)而影響單位的會(huì )計信息質(zhì)量，甚至給違法亂紀人員以可剩之機，導致單位財務(wù)工作的混亂。
二、會(huì )計憑證審核中常見(jiàn)的問(wèn)題
(一)有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)未填制或取得會(huì )計憑證
對于需要跨期確認收入或者費用的經(jīng)濟事項;對于支付貨幣資金后難以取得發(fā)票的交易事項，有些單位的會(huì )計人員往往在未填制或者取得發(fā)票的情況下，就編制記賬憑證并登記賬簿，這種情況容易導致計算錯誤或者違紀行為的發(fā)生，必須避免。
(二)原始憑證填制內容不規范、不完整
一是原始憑證填制不規范，如有的原始憑證缺少抬頭，有的原始憑證上無(wú)填制單位公章或只有填制人姓名，有的原始憑證的交易金額或者金額的大小寫(xiě)不一致或有涂改。二是原始憑證內容不完整，如購買(mǎi)辦公用品不填寫(xiě)商品具體名稱(chēng)，數量、單價(jià)等;如工資花名冊、各種獎金、補貼費的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收單、領(lǐng)料單等，往往缺少經(jīng)辦人、填制內容過(guò)于簡(jiǎn)單、無(wú)大寫(xiě)金額。
(三)原始憑證未能及時(shí)取得
由于單位沒(méi)有制定嚴格的原始憑證傳遞和懲罰制度，尤其是經(jīng)濟業(yè)務(wù)不規范的情況下，如果財務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)取得原始憑證，容易導致經(jīng)濟業(yè)務(wù)責任不清或由于時(shí)間長(cháng)難以追究責任。
(四)原始憑證需要審批而審批手續不全
單位的有些經(jīng)濟事項需要上級或者有權審批部門(mén)或人員的批準才能進(jìn)行，如果原始憑證未經(jīng)過(guò)審批就入賬，就失去了審批的意義，容易導致決策失誤或者違法亂紀行為的發(fā)生。
(五)限額報銷(xiāo)之外的記賬憑證金額
與記賬憑證所附原始憑證金額不相符這種情況有可能是會(huì )計人員審核失誤造成的，也可能是會(huì )計人員故意舞弊造成的，必須查找原因及時(shí)處理。
(六)記賬憑證無(wú)附件
一是記賬憑證沒(méi)有原始憑證來(lái)證明是否真實(shí)、準確。二是會(huì )計人員調節企業(yè)損益隨意編制記賬憑證。
三、完善會(huì )計憑證審核的策略
(一)在會(huì )計人員的后續教育中增加
會(huì )計憑證及審核的相關(guān)知識原始憑證或者記賬憑證的審核崗位的財務(wù)會(huì )計人員，如果對單位業(yè)務(wù)不熟悉，對國家法律法規不精通，對單位的各種管理制度掌握的不深不透，就很難適應會(huì )計憑證的審核要求。而且由于各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往是其他部門(mén)經(jīng)辦的，難免摻雜個(gè)人利益，如果會(huì )計審核人員怕得罪人，沒(méi)有良好的職業(yè)道德，即使精通業(yè)務(wù)，也無(wú)濟于事。因此加強會(huì )計憑證審核人員的后續教育是做好原始憑證審核工作的重中之重。
單位在會(huì )計人員的后續教育中應當做到以下幾個(gè)方面的工作，才能達到培訓的目的。一是加強審核人員對單位財務(wù)預算、業(yè)務(wù)流程知識、經(jīng)濟合同知識等方面的學(xué)習。二是對國家最新發(fā)布的各種財稅法規，要及時(shí)進(jìn)行后續教育。三是以警示案例的形式，在避免說(shuō)教的前提下，加強審核人員的職業(yè)道德教育。四是鼓勵會(huì )計人員自學(xué)相關(guān)會(huì )計知識，樹(shù)立終身學(xué)習的職業(yè)態(tài)度。
(二)制定本單位的會(huì )計基礎工作規范，突出會(huì )計憑證規范審核的內容
單位應根據財政部發(fā)布的會(huì )計基礎工作規范，并結合單位的實(shí)際情況，制定符合本單位特點(diǎn)的會(huì )計基礎工作規范實(shí)施細則，并突出會(huì )計憑證審核的內容，做到會(huì )計憑證審核規范化、程序化、考核化，這樣才能把好會(huì )計入賬事項的入口關(guān)，將不規范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)消化在登記賬簿之前，不斷提高單位的會(huì )計基礎工作水平。
(三)制定會(huì )計憑證的規范審核工作流程
任何工作，如果沒(méi)有規范的流程，就會(huì )導致工作過(guò)程復雜化、工作人員工作方式方法隨意化，養成如此的習慣，會(huì )計人員很難在短時(shí)期內糾正。根據會(huì )計工作的特點(diǎn)和處理規則，一般來(lái)說(shuō)會(huì )計憑證審核應當按照下列程序來(lái)規范進(jìn)行：一是按照憑證編號的順序，進(jìn)行審核，可以防止遺漏。
二是先審核原始憑證，后審核記賬憑證，如果原始憑證不真實(shí)、不完整甚至不合規，那么記賬憑證即使正確無(wú)誤，也不能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可靠性和相關(guān)性。三是將原始憑證的內容與記賬憑證的相關(guān)內容進(jìn)行核對，合理保證記賬憑證中的內容與原始憑證相符。
四是做好記錄。即會(huì )計憑證的審核人員對審核過(guò)程中發(fā)現的不規范之處，要及時(shí)記錄，并按照規定處理，以便及時(shí)糾正錯誤，防止舞弊的發(fā)生。五是在記賬前，應該根據審核記錄，再次復核前次審核發(fā)現的問(wèn)題是否已經(jīng)處理，處理的是否正確，即進(jìn)行雙復核。有條件的單位應當指定初次復核之外的人員進(jìn)行再次復核，以鞏固復核成果，達到復核目的。六是采用逆向審批制度。
即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，對于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得的原始憑證，可以先由財務(wù)人員按照國家的法律法規和單位的內部規章制度進(jìn)行審核，正確無(wú)誤后，再由單位負責人簽字批準，這樣可以充分利用會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)技能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行監督，提高監督的專(zhuān)業(yè)性，同時(shí)也體現了單位法人對會(huì )計基礎工作的重視，更好地調動(dòng)單位全體人員齊心合力做好會(huì )計基礎工作。
(四)對會(huì )計憑證的規范審核進(jìn)行常態(tài)化考核，并加大考核力度
由于單位員工的素質(zhì)各不相同，很多人員存在工作中不積極主動(dòng)，不愿意思考。甚至在工作中不認真、甚至拖拖拉拉，在后續教育中對新法律、法規的學(xué)習不重視，因此加強對會(huì )計憑證審核人員的考核就顯得尤為必要。
否則難保證被考核人的工作結果達到預期的目標。事后的考核雖然很重要，但是有條件的單位應該對負責會(huì )計憑證的審核的工作人員進(jìn)行常態(tài)化管理和考核，及時(shí)促進(jìn)相關(guān)會(huì )計人員正確履職，對于發(fā)現的問(wèn)題應當及時(shí)督促改正，對不勝任的會(huì )計人員應調整崗位。此外，動(dòng)常態(tài)化的考核還可以及時(shí)處理以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)報銷(xiāo)的部門(mén)或者個(gè)人，起到威懾的作用。
而且常態(tài)化的考核還可以及時(shí)總結、分析考核中發(fā)現的問(wèn)題，進(jìn)而不斷完善單位的各種規章制度。值得注意的是，單位在常態(tài)化的考核中還應當正確認識和處理審批、審核、稽核、審計等職能之間的工作銜接和關(guān)系，以便建立全方位的、立體的、高效的動(dòng)態(tài)考核體系，提高常態(tài)化考核的效果。在考核中要根據不規范情況的性質(zhì)和影響程度進(jìn)行，比如：記賬憑證摘要不清晰，未能及時(shí)反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本情況的不規范之處，要調查清楚產(chǎn)生的原因是會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差的原因，還是有意為之，如果是前者應該督促會(huì )計人員不斷提高業(yè)務(wù)技能;如果是后者，應對會(huì )計人員進(jìn)行誡勉談話(huà)，對于造成嚴重后果的會(huì )計人員應及時(shí)進(jìn)行組織處理。
又如：對于記賬憑證的附件金額錯誤問(wèn)題，應當查明原因，如果是會(huì )計人員主觀(guān)為之，應根據造成的不良后果程度，及時(shí)更正并處理相關(guān)違紀人員。
四、總結
由于單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是由各部門(mén)共同完成的，因此原始憑證的填制往往涉及很多部門(mén)的員工，涉及的范圍非常廣泛。由于每名員工的素質(zhì)不同，因此單位應該制定符合實(shí)際的報銷(xiāo)制度，并在制度中明確報銷(xiāo)流程，流程的制定應盡可能簡(jiǎn)單明了，便于執行，必要時(shí)，應當對全體員工進(jìn)行培訓，這樣可以從源頭上減少原始憑證錯誤的概率。
另外，雖然原始憑證涉及到單位的每一名員工，但是財務(wù)人員在會(huì )計憑證審核中應當是絕對的主導人員，這不僅僅是會(huì )計法對會(huì )計人員正確履職的要求，也是保證單位會(huì )計處理依法、合規的必經(jīng)之路，因此為了提高單位的會(huì )計基礎工作水平，應當加強會(huì )計人員的后續教育和動(dòng)態(tài)考核工作，同時(shí)還應當重視會(huì )計憑證審核的規范流程的制定和執行監督工作。
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