國際化進(jìn)程中商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險防范研究
我國商業(yè)銀行偏重于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的追求，相對于會(huì )計風(fēng)險的控制重視不足。那么，國際化進(jìn)程中，商業(yè)銀行如何防范會(huì )計風(fēng)險呢?
一、內部控制在商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險防范中的理論基礎
內部控制由內部牽制措施發(fā)展而來(lái)。比較典型的內部牽制措施，可以追溯到古羅馬時(shí)期對經(jīng)濟業(yè)務(wù)會(huì )計賬簿的記載實(shí)施的“雙人記賬制”，即由兩名記賬人員同時(shí)各自登記賬簿，然后定期核對雙方賬簿記錄，用以檢查錯誤和防止舞弊行為滋生。具體而言，內部控制是以會(huì )計賬目間的相互核對為主要內容并實(shí)施崗位分離。內部控制的基本原理在于針對每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，須由兩名或兩名以上的會(huì )計人員分工形成互相核對并制約的自控制度，用以查錯防弊。
商業(yè)銀行會(huì )計內部控制以會(huì )計信息為核心，在確保會(huì )計信息真實(shí)準確的前提下，通過(guò)建構一系列程序、制度和會(huì )計方法，對商業(yè)銀行發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和控制。具體考慮要素，一是商業(yè)銀行的內部控制環(huán)境。在商業(yè)銀行內部合理設立職能部門(mén)到配備人員、落實(shí)崗位職責，做到定崗、定責、定職、定編、定人。根據自身業(yè)務(wù)規律制定具體的核算手續、操作規程;二是對商業(yè)銀行會(huì )計領(lǐng)域可能誘發(fā)的風(fēng)險進(jìn)行評判、分析，并采取應對措施;三是設計制定并采取適當的控制措施。包括:審批授權控制、職責劃分控制、運營(yíng)管理控制、財務(wù)會(huì )計系統控制、業(yè)務(wù)風(fēng)險控制、績(jì)效考評控制等;四是保證會(huì )計信息及時(shí)、有效的進(jìn)行交流與傳遞。
五是商業(yè)銀行對各項經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行內部監督、檢查�？梢哉f(shuō)，實(shí)現對各項會(huì )計工作的控制及實(shí)現對會(huì )計人員的管理離不開(kāi)內部控制制度，行之有效的內部控制制度是防范商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的基礎，而且能夠及時(shí)的發(fā)現潛在的會(huì )計風(fēng)險并指導相關(guān)工作人員制定風(fēng)險防范措施，從而化解掉潛在的風(fēng)險隱患，最終實(shí)現降低金融會(huì )計風(fēng)險的目的。目前在我國存在一些商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中為謀求利潤最大化而側重業(yè)務(wù)的拓展，卻無(wú)視內部控制制度，造成內部控制制度薄弱與建設滯后。
當然，也不乏存在某些商業(yè)銀行尤其是基層商業(yè)銀行重建制、輕落實(shí)，并沒(méi)有將內部控制機制落實(shí)到會(huì )計風(fēng)險防范中。導致近幾年我國金融類(lèi)會(huì )計風(fēng)險案件頻繁爆發(fā)。商業(yè)銀行會(huì )計內部控制體系的建立、完善對于規避、防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現的各類(lèi)風(fēng)險尤為關(guān)鍵。
二、內部控制在商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險防范中的缺陷分析
(一)良好的內部控制環(huán)境尚未形成
1.內部控制架構不完善
同國外一些發(fā)達國家相比，現代企業(yè)管理制度下的我國商業(yè)銀行會(huì )計內部控制建設存在諸多薄弱之處。具體問(wèn)題表現為:一是財務(wù)會(huì )計單位職能、責任不明確。隨著(zhù)商業(yè)銀行機構改革深化及業(yè)務(wù)量的激增，會(huì )計業(yè)務(wù)在職能處理上呈現為多元化的會(huì )計實(shí)務(wù)。但商業(yè)銀行的內部控制制度大多出自于各職能部門(mén)，形成了法出多門(mén)的局面，并進(jìn)一步造成了在具體的業(yè)務(wù)操作層面的不連貫性以及商業(yè)銀行隨意性，導致內部控制制度的建設系統性、完整性缺失。
二是崗位設置和人力資源配置尚存在不合理之處。當商業(yè)銀行風(fēng)險環(huán)節的業(yè)務(wù)品種增加時(shí)，應當合理配置會(huì )計人員，這是內部控制的基本制度要求。但商業(yè)銀行尤其是基層支行，往往為了簡(jiǎn)化會(huì )計監管流程與之背道而馳，采取“一人多崗”或崗位空缺的做法，這些往往導致控制活動(dòng)效力不足，不利于會(huì )計風(fēng)險的防范。
2.內部控制文化不鮮明
商業(yè)銀行內控體系有效運行必須以良好的內控文化為前提。但目前我國商業(yè)銀行良好的內控文化并未形成。原因在于我國商業(yè)銀行內控意識、內控觀(guān)念相對滯后，風(fēng)險管理和內控意識缺乏，未能準確認識銀行發(fā)展與內部控制二者間的關(guān)系，在銀行總體戰略規劃中未能很好地將內部控制納入進(jìn)來(lái)。
商業(yè)銀行管理人員某種程度上“輕管理、重經(jīng)營(yíng)”，讓會(huì )計制度為行業(yè)發(fā)展讓路，忽視掉了內部控制中應承擔的崗位職責，僅僅將內部控制當做一種管控手段，增加了會(huì )計風(fēng)險隱患。
(二)風(fēng)險識別及測定機制落后
商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險是普遍的客觀(guān)存在。有效加以防范、控制和化解風(fēng)險才是關(guān)鍵。如何預防風(fēng)險將風(fēng)險可能造成的損失化解在最小的可接受范圍內?這就要求商業(yè)銀行必須建立識別及測定機制。按照“審慎性原則”的要求，就我國目前會(huì )計風(fēng)險識別狀況而言，商業(yè)銀行缺乏風(fēng)險動(dòng)態(tài)預警機制。
對風(fēng)險的管理內部控制強調以預防為主，然而現有的會(huì )計內部控制建設恰恰忽視了對案件乃至突發(fā)性事件的預防，著(zhù)重強調的是對銀行業(yè)務(wù)的控制以及對事后監督檢查的控制。另外，從風(fēng)險預警的手段層面看，預警手段較為落后，承載現代科學(xué)技術(shù)的會(huì )計內部控制軟件鮮有應用。
使得會(huì )計業(yè)務(wù)工作中出現風(fēng)險時(shí)預警手段難以及時(shí)啟動(dòng)，風(fēng)險預防更加無(wú)從談起�？梢哉f(shuō)，內部預警系統的滯后性已然成為商業(yè)銀行的普遍現象。
(三)信息的管理手段落后
會(huì )計信息的完善是風(fēng)險評估的前提。因受管理層次重疊等多重因素的制約，我國商業(yè)銀行會(huì )計信息管理手段落后。某些商業(yè)銀行為了滿(mǎn)足于銀行利潤指標的要求而對會(huì )計信息加以人為的技術(shù)性處理，所披露出來(lái)的會(huì )計信息在所難免會(huì )與真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不對稱(chēng)，或者所披露出來(lái)的財務(wù)會(huì )計報告帶有誤導性，最終造成會(huì )計信息失真的嚴重后果。就會(huì )計信息的收集、分析與傳遞系統而言，要么尚未建立，要么形式落后，這些同樣在所難免會(huì )造成信息傳達的延誤，大量的會(huì )計數據的缺乏使全面、準確、快速地傳輸信息的目標無(wú)法實(shí)現，沒(méi)有通暢的信息橫向交流渠道，信息共享成為天方夜譚。這些缺陷無(wú)法使信息優(yōu)勢在內部控制風(fēng)險防范中發(fā)揮其應有的作用，某種程度上甚至存在著(zhù)延誤或者誤導今后控制對策的正確擬定。
(四)會(huì )計監督管理合力尚未形成
當前，商業(yè)銀行在上級行與基層行之間的會(huì )計主體管理、職能監督、業(yè)務(wù)檢查等未能形成自上而下的標準化、統一化會(huì )計內控體系制度，甚至有些行與行之間的職能發(fā)揮互相抵觸。商業(yè)銀行會(huì )計監督失效則影響到整個(gè)金融體系的穩定�，F有的商業(yè)銀行監管體制局限于部門(mén)管理，會(huì )計管理、監督、檢查的職能部門(mén)較多。
并且針對不同的會(huì )計活動(dòng)，從規章制度到檢查目的，再到檢查方法以及檢查的側重點(diǎn)也會(huì )有所不同，缺乏標準化、規范化，在會(huì )計內部控制操作執行過(guò)程中使基層機構無(wú)所適從。缺乏合理的監督辦法，系統性的會(huì )計內部控制體系尚未形成，導致監管不力進(jìn)一步造成會(huì )計管理混亂，嚴重削弱了商業(yè)銀行會(huì )計內部控制的力度。
三、加強我國商業(yè)銀行內部控制的對策
商業(yè)銀行的穩健運行與健全的內部控制制度休戚相關(guān)。我國國有商業(yè)銀行的內部控制效果也不甚理想，內部控制水平與國際還有較大的差距，內部控制體系目前整體上還不夠完善。
國外商業(yè)銀行內部控制管理經(jīng)驗較為豐富，如美國主要的商業(yè)銀行關(guān)鍵性的會(huì )計業(yè)務(wù)均通過(guò)后臺處理中心完成，集約化程度高;德國各銀行一般均設有內部審計部以及有效的風(fēng)險管理機制。這些對于我國商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險內部控制應用無(wú)疑具有十分重要的借鑒意義。
(一)創(chuàng )造良好的內部控制環(huán)境
整體的控制環(huán)境決定會(huì )計內部控制的有效性。從實(shí)際情況來(lái)看我國商業(yè)銀行會(huì )計內部控制環(huán)境建設應著(zhù)重從以下幾方面予以考慮:
1.優(yōu)化內部控制組織架構
我國商業(yè)銀行偏重于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的追求，相對于會(huì )計風(fēng)險的控制重視不足。因此，會(huì )計內部控制組織架構有待優(yōu)化。這就要求商業(yè)銀行將風(fēng)險管理引入其中，設立主導風(fēng)險管理工作的風(fēng)險管理部門(mén)。
這是內部會(huì )計控制主要職能的體現。具體而言，內部控制以審計部門(mén)作為主導。在商業(yè)銀行總行中設立審計部門(mén)和風(fēng)險管理部門(mén)并行的矩陣式內部控制組織結構，賦予其相應的權利，同時(shí)要求其嚴格履行內部控制職責，并對董事會(huì )負責。通過(guò)強化內部控制管理部門(mén)的職責優(yōu)化，有效實(shí)現風(fēng)險管理制度的執行，提升商業(yè)銀行的風(fēng)險管控能力。
2.培育“軟性約束”的合規文化
風(fēng)險防范的關(guān)鍵在于良好的內部控制文化的建立，商業(yè)銀行內部控制文化構成了會(huì )計控制體系的基石。而內部控制的根本理念體現在行為文化層面，因此從行為層面構建良好的內部控制文化尤為重要。
構建良好的內部控制行為文化，以效益為落腳點(diǎn)，追求以風(fēng)險可控為保證的效益，商業(yè)銀行必須首先遵守內部控制制度，這樣才能正確處理市場(chǎng)、風(fēng)險、效益與規范化操作之間的關(guān)系。
(二)完善風(fēng)險識別及防控方式
商業(yè)銀行應建立有效的內部動(dòng)態(tài)個(gè)性化的控制預警系統，充分發(fā)揮對會(huì )計風(fēng)險的預測、分析、監督作用，以便在業(yè)務(wù)開(kāi)展前實(shí)現對帶有苗頭性問(wèn)題的預測，從而便于跟蹤監測風(fēng)險狀況，并結合定量分析來(lái)制定應對措施，預防或控制可能出現的風(fēng)險。
主營(yíng)貨幣的特殊性使得商業(yè)銀行不可控風(fēng)險增強，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理決策有賴(lài)于會(huì )計風(fēng)險價(jià)值的評估分析。
具體而言，會(huì )計風(fēng)險評估以相關(guān)經(jīng)濟指標和財務(wù)資料為參考，進(jìn)一步識別對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響的要素，分析風(fēng)險識別的結果，評估可能會(huì )產(chǎn)生的影響，并科學(xué)合理地采取應對措施。以實(shí)現會(huì )計風(fēng)險管理的目標。
(三)建立先進(jìn)的內部控制信息系統
內部控制的本身要確保財務(wù)與管理信息的可靠、真實(shí)。商業(yè)銀行面對海量的經(jīng)營(yíng)信息，部門(mén)間應加大信息溝通，做到資源共享、信息共用。
實(shí)現這一目標，就要求正確核算財務(wù)會(huì )計的各種業(yè)務(wù);建立完整的會(huì )計業(yè)務(wù)檔案，以保證原始記錄、原始資料的真實(shí)性和完整性;實(shí)現電子數據處理系統的整合以及業(yè)務(wù)數據的集中處理，真正做到全行一本賬;集中生成分行和總行的匯總會(huì )計報表;在集中處理數據基礎上，建立覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域、貫穿各機構的數據庫和管理信息系統，以便數據報表及時(shí)、準確的提供。通過(guò)信息流去實(shí)現內部控制的各種工作。
(四)完善會(huì )計監督機制
針對我國商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險內部控制較為薄弱的狀況，有必要借鑒內部監督管理在企業(yè)應用中的成功經(jīng)驗，大力推行控制自我評估即CSA(ContrSelf—As-sessment)管理方法，促進(jìn)信息交流，構筑內控合規管理體系，大力完善我國商業(yè)銀行的內部控制制度。有效整合會(huì )計監督資源，構筑會(huì )計內部控制風(fēng)險發(fā)現和解除的“第一道防線(xiàn)”。建立以會(huì )計主管、出納專(zhuān)管員、會(huì )計檢查輔導員、電算化專(zhuān)管員、結算專(zhuān)管員為主要內部控制監督力量的會(huì )計檢查監督隊伍。
探索全方位、多層次的會(huì )計內部控制模式。監督檢查不能僅停留在形式上的賬平表對，應重點(diǎn)檢查制度的落實(shí)情況。重視實(shí)施，督促整改，落實(shí)責任，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、堵塞漏洞、消除隱患、預防風(fēng)險。加強稽核的事后監督職能，將會(huì )計內部控制中存在的風(fēng)險控制或解除在“第二道防線(xiàn)”中。為有效推動(dòng)會(huì )計內部控制制度的應用，應落實(shí)嚴格的責任追究制度。
對檢查發(fā)現的違規行為進(jìn)行相應的責任追究。隨著(zhù)我國商業(yè)銀行在國際化進(jìn)程中金融創(chuàng )新的展開(kāi)，金融產(chǎn)品和金融工具不斷推陳出新，同時(shí)，也無(wú)可厚非加大了金融會(huì )計風(fēng)險隱患。這就要求商業(yè)銀行要強化會(huì )計風(fēng)險內部控制意識，確立“風(fēng)險首位”的工作原則。自覺(jué)加強內部控制，確保經(jīng)營(yíng)實(shí)現安全、效率與利潤共榮。
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