論會(huì )計中介機構注冊會(huì )計師審計研究
論文關(guān)鍵詞 會(huì )計中介機構 注冊會(huì )計師 審計 審計責任
論文摘 要 我國注冊會(huì )計師審計的外部環(huán)境和內部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風(fēng)險。本文分析目前造成我國注冊會(huì )計師審計風(fēng)險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會(huì )計中介機構注冊會(huì )計師審計存在的問(wèn)題
1．風(fēng)險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現目標定位偏差。風(fēng)險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同 時(shí)也給部分執業(yè)審計師形成了審計觀(guān)念的紊亂，使部分會(huì )計師事務(wù)所全力規避風(fēng)險進(jìn)而唯利是圖。這是因為，按照風(fēng)險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會(huì )計師卷入訴訟的機率也不會(huì )太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規模費時(shí)費力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì )計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶(hù)的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，而對審計意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來(lái)越少。世界各國的風(fēng)險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂(lè )公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷(xiāo)售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì )計分錄調節利潤等等。這些會(huì )計舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì )計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實(shí)施完 整的實(shí)質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風(fēng)險。
2．電算化審計的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會(huì )計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執行，這也為開(kāi)發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進(jìn)行輔助審計帶來(lái)了難處。會(huì )計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)缺少計算機輔助審計環(huán)節，將為他們的審計結論意見(jiàn)帶來(lái)難以預測的風(fēng)險。
3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟的顯著(zhù)特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規模不斷擴大，所進(jìn)行的交易也日趨復雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化，會(huì )計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統的財務(wù)會(huì )計的內容，也為審計帶來(lái)了更多的困難�，F代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評價(jià)，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價(jià)，這些都會(huì )增加注冊會(huì )計師做出正確的審計結論的難度，審計風(fēng)險也就隨之增加。
4．注冊會(huì )計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計重點(diǎn)一般都放在處理現金的職員的誠實(shí)性上，沒(méi)有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數據，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會(huì )計師20世 紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì )（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財務(wù)報表，人們開(kāi)始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點(diǎn)，審計人員對內部控制的觀(guān)念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì )公眾對審計的業(yè)務(wù)和責任的意識也急速增強。社會(huì )公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風(fēng)險在所難免。
二、完善我國會(huì )計中介機構注冊會(huì )計師審計存在問(wèn)題的對策
1．國家要完善注冊會(huì )計師相關(guān)法律規范。財政部應當就注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門(mén)進(jìn)行協(xié)調，以保護注冊會(huì )計行業(yè)的合法權益。與注冊會(huì )計師法律責任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會(huì )計師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯和因果關(guān)系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會(huì )計師法》等有關(guān)法規，在相關(guān)法律中增加保護注冊會(huì )計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會(huì )計師免受無(wú)謂訴訟的干擾。
2．注冊會(huì )計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會(huì )計師的靈魂。注冊會(huì )計師與被審計單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔的是對整個(gè)社會(huì )公眾的責任，這就決定了注冊會(huì )計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會(huì )計師執業(yè)準則的要求執業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會(huì )計責任和注冊會(huì )計師的審計責任。一方面，注冊會(huì )計師在與客戶(hù)簽仃約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對提供資料的完整性和真實(shí)性負責等內容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應承擔會(huì )計責任的依據�，F在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應從保護注冊會(huì )計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權利義務(wù)的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會(huì )計師反擊那些毫無(wú)根據地擴大注冊會(huì )計師責任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區分會(huì )計責任和審計責任的理解和認同。
4．對違反職業(yè)道德規范行為的處理。會(huì )計師事務(wù)所應當制定處理違反職業(yè)道德規范行為的規章和程序，指出違反職業(yè)道德規范的后果，并據此對違反職業(yè)道德規范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì )計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規范的行為及處理結果。
參考文獻：
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