淺析提升企業(yè)集團內部財務(wù)報告信息質(zhì)量的思考
【論文摘要】?jì)炔控攧?wù)報告是企業(yè)集團財務(wù)報告體系的重要組成部分，信息的時(shí)效性、可靠性、相關(guān)性和可比性是內部財務(wù)報告最重要的特征。企業(yè)集團的報告實(shí)務(wù)中，由于信息系統建設滯后、內控缺陷、財務(wù)與業(yè)務(wù)不集成以及財務(wù)報告體系本身的問(wèn)題，使內部財務(wù)報告信息的時(shí)效和質(zhì)量受到影響，不能滿(mǎn)足決策的需要。本文分析了影響內部財務(wù)報告信息質(zhì)量特征的主要因素，不僅僅局限于從財務(wù)領(lǐng)域探討解決信息質(zhì)量問(wèn)題，更強調財務(wù)、業(yè)務(wù)相結合，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的源頭查找影響問(wèn)題的根源，并從財務(wù)集中與企業(yè)信息化、內控建設、業(yè)務(wù)標準統一以及內部財務(wù)報告體系完善等方面針對性的提出了改進(jìn)措施和建議。
【論文關(guān)鍵詞】?jì)炔控攧?wù)報告；信息；質(zhì)量；標準；統一
內部財務(wù)報告是企業(yè)按照決策與控制需求設置的，在內部傳遞使用的信息報告。報告基礎是內部利益相關(guān)者的決策和管理需求。內部財務(wù)報告源于傳統的財務(wù)會(huì )計報告，又是對傳統財務(wù)會(huì )計報告的拓展和靈活運用，報告內容不僅涵蓋財務(wù)會(huì )計信息、還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本投資信息、外部競爭者和市場(chǎng)信息等。內部財務(wù)報告在企業(yè)中占有重要的地位，其所包含的信息質(zhì)量決定了報告在企業(yè)管理中的發(fā)揮的作用和效果，因此現代企業(yè)做了大量的工作，力求提高內部財務(wù)報告在經(jīng)營(yíng)管理決策中的作用。
一、內部財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征
財務(wù)報告信息質(zhì)量特征是財務(wù)報告信息應當具有的基本特性，它服從于財務(wù)報告目標，是衡量財務(wù)報告質(zhì)量高低的標準。作為財務(wù)報告體系的一部分，內部財務(wù)報告信息質(zhì)量首先要遵從會(huì )計信息質(zhì)量特征的普遍要求，如客觀(guān)性，相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式，重要性和謹慎性原則等，但基于企業(yè)內部管理的控制、預測和決策職能，且報表使用者擁有相對外部使用者更深的專(zhuān)業(yè)知識和基礎，因此內部財務(wù)報告質(zhì)量方面更注重及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性和可比性這四個(gè)特征。
內部財務(wù)報告的及時(shí)性，要求業(yè)務(wù)及時(shí)處理、信息及時(shí)反饋。由于數據加工時(shí)間的制約，傳統的財務(wù)報告總是在月度或年度結束后的一段期間內才能提供，而內部財務(wù)報告則要求以快報或即時(shí)數據查詢(xún)的方式迅速將信息傳達到?jīng)Q策者手中，這種情況下數據不一定非常精確，但是要求報告效果快速直接，因此具有更短的時(shí)效性。
可靠性要求報告信息能準確、合理地反映報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，與傳統財務(wù)會(huì )計報告不同，雖然未來(lái)和外部的很多因素不可預期，內部財務(wù)報告要求對未來(lái)的預測也應盡量可靠，因為以正式報告的形式提供給管理層作為決策的依據，報告編制人員就應當采取一定的形式或技術(shù)手段對可靠性提供保證，如搜集市場(chǎng)調查數據、使用以數學(xué)為基礎的預測模型等，否則會(huì )對決策產(chǎn)生誤導甚至損失。
相關(guān)性要求報告信息與使用者的決策相關(guān)，要考慮報告使用者的不同需求，對信息進(jìn)行恰當的分析、整理。報告應具有預測價(jià)值，能夠幫助投資者預測企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況；具有反饋價(jià)值，能夠修正以前的不當認識。相關(guān)性是內部財務(wù)報告最重要的質(zhì)量特征。
可比性要求按照既定的規則處理業(yè)務(wù)，以保持報告指標口徑一致、相互可比。內部報告更強調即時(shí)性的動(dòng)態(tài)分析，注重趨勢變化，趨勢分析中，數據往往不要求非常精確，但是對趨勢的把握應盡可能準確，即使數據精度不能保證的，但是只要前后的口徑一致，趨勢正確，某種程度上仍然能夠支持決策，因此可比性也是內部財務(wù)報告的一個(gè)重要質(zhì)量特征。
二、影響內部財務(wù)報告信息質(zhì)量的主要因素
改進(jìn)和提高內部財務(wù)報告的信息質(zhì)量，應當從了解影響報告信息質(zhì)量的各種因素入手，特別是目前內部報告實(shí)務(wù)中存在和反映出的問(wèn)題。
（一）影響內部財務(wù)報告及時(shí)性的因素
1.企業(yè)內部組織機構及層次的影響
大型企業(yè)集團具有業(yè)務(wù)多樣化，行業(yè)多樣化的特點(diǎn)，由于多元化經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)范圍從工業(yè)生產(chǎn)到貿易銷(xiāo)售、金融、服務(wù)等，且涵蓋原料生產(chǎn)與采購、產(chǎn)品加工、銷(xiāo)售以及物流等多個(gè)環(huán)節，造成財務(wù)報告數據需要層層匯總，多次加工，數據準確性差，需要進(jìn)行反復的校驗和修改，導致編制時(shí)間無(wú)法保證，影響財務(wù)報告的時(shí)效性。
2.信息系統滯后的影響
由于信息平臺不統一，不共享，財務(wù)報告出具方式落后，報告數據無(wú)法自動(dòng)生成，需要人工進(jìn)行數據組織或者手工計算錄入；集團內部各企業(yè)系統建設不均衡，存在多個(gè)財務(wù)信息系統，數據需要在不同平臺轉換后才能提報、匯總，延長(cháng)了上報時(shí)間。
3.財務(wù)報告出具時(shí)間的影響
依照會(huì )計制度規定，財務(wù)報告按年、季、月編報并公布會(huì )計信息，但內部信息使用者經(jīng)常需要隨時(shí)了解經(jīng)營(yíng)情況，標準化的對外分期報告在即時(shí)性方面不能滿(mǎn)足內部信息使用者的時(shí)間要求。
（二）影響內部財務(wù)報告可靠性的因素
1.財務(wù)核算不規范
財務(wù)會(huì )計核算是內部報告數據的產(chǎn)出環(huán)節，核算不規范，例如關(guān)聯(lián)交易和投資關(guān)系復雜，單方掛賬形成未達賬項，導致往來(lái)款項和投資數據不對應，出具合并報表時(shí)抵消不徹底，資產(chǎn)負債虛增虛減，甚至違反會(huì )計準則和統一的會(huì )計制度，會(huì )導致財務(wù)報告最基本的真實(shí)性和可靠性喪失。報告體系設計不合理，報表項目不能反映業(yè)務(wù)全貌，無(wú)法自動(dòng)取數，填報口徑模糊，引發(fā)歧義，影響到報告的準確性。
2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程不規范
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程是產(chǎn)生內部財務(wù)報告結果的源頭，如果企業(yè)內部組織和管理層次多，業(yè)務(wù)流程冗長(cháng)，線(xiàn)條不清晰，容易導致報告數據因處理環(huán)節過(guò)多產(chǎn)生扭曲。內部管理缺乏統一標準，物料劃分、裝置類(lèi)別、資產(chǎn)編碼等缺乏統一的標準和使用規則，導致內部財務(wù)報告中對于相關(guān)事項劃分出現錯誤，影響報告質(zhì)量。由于業(yè)務(wù)流程不規范、處理方法不統一，同類(lèi)業(yè)務(wù)在不同的分子公司采取了不同的處理辦法，導致數據口徑差異。財務(wù)系統和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統不集成，信息不共享，業(yè)務(wù)數據與財務(wù)數據處理不同步，導致內部財務(wù)報告結論和生產(chǎn)報告結論出現差異，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
3.內部控制不健全
國內外的研究表明，內部控制缺陷主要通過(guò)兩種方式影響財務(wù)報告的信息質(zhì)量，一是由于缺少健全的政策和培訓，職員不夠努力而造成無(wú)意識的誤報，二是管理層有意的錯報或漏報財務(wù)信息，相對于不存在內部控制缺陷的公司, 存在內部控制缺陷的公司其會(huì )計穩健性和報告質(zhì)量更低，由于企業(yè)內部控制出現漏洞、人員職責分工不合理、管理問(wèn)題等導致很多數據從生產(chǎn)源頭就出現問(wèn)題，增加了內部報告錯報和漏報的風(fēng)險。
（三）影響內部財務(wù)報告數據相關(guān)性和可比性的因素
1.報告結構簡(jiǎn)單
內部財務(wù)報告的數據應當是多維度、多層次、面向不同用戶(hù)需求的，決策層次不同，部門(mén)不同，提供數據的要求不同。企業(yè)現有的內部報告體系很多是建立在標準格式報告基礎上，不能針對性的提供數據，導致數據對管理者和決策者參考意義不大，相關(guān)性差。此外決策所要取得的數據應該是原因數據，只有通過(guò)原因的分析和判斷才能做出有效地決策，但現在很多內部報告偏重對結果披露和分析，就數字論數字，沒(méi)有延伸至最根本的原因，難以對決策產(chǎn)生直接的作用。
2.計量屬性單一
從報告計量屬性看，隨著(zhù)市場(chǎng)發(fā)展的健全和完善，市場(chǎng)價(jià)格機制越來(lái)越透明，以歷史成本為原則提供的信息在很多時(shí)候不能有效支持基于市場(chǎng)的分析決策，特別是市場(chǎng)行情波動(dòng)較大時(shí)，報告結論往往會(huì )與市場(chǎng)發(fā)生背離，導致決策失誤。因此，內部財務(wù)報告需要引入更多的計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量等。
3.數據口徑多變
對比分析是內部財務(wù)報告分析的基本方法，數據可比與否會(huì )對相關(guān)性產(chǎn)生重大影響，但由于外部市場(chǎng)變化頻繁，企業(yè)機構和組織必須作出迅速反應和調整，如業(yè)務(wù)板塊、分子公司的并購和出售、內部會(huì )計政策的變更，內部轉移價(jià)格體系的調整，這些行為導致企業(yè)數據統計、計算口徑發(fā)生變化，給財務(wù)報告的長(cháng)期對比和趨勢分析帶來(lái)影響，分析人員往往要做大量的數據調整工作才能保證數據的口徑保持一致。
三、提升內部財務(wù)報告編制時(shí)效和質(zhì)量的建議
內部財務(wù)報告是企業(yè)各方面經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，又通過(guò)反饋控制職能服務(wù)于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節，因此要提高內部財務(wù)報告的編制時(shí)效和質(zhì)量，不應僅僅局限于財務(wù)部門(mén)，要從企業(yè)信息化、流程和制度建設、業(yè)務(wù)標準統一以及內部報告體系建設等多方面統籌考慮，采取改進(jìn)措施。
（一）建設、發(fā)展信息平臺
針對核算層次多，管理分散，以及系統建設滯后影響財務(wù)報告出具的問(wèn)題，越來(lái)越多的集團企業(yè)開(kāi)始采用財務(wù)集中核算的形式，財務(wù)集中通常遵守“統一規劃、統一設計、統一核算平臺、統一操作模式、統一主數據、統一核算標準、統一會(huì )計信息“的多統一規劃方針，統一主數據和統一核算標準是基礎，在此基礎上才可能有統一的會(huì )計信息。財務(wù)集中的實(shí)務(wù)發(fā)展很快，逐步從會(huì )計集中核算發(fā)展到會(huì )計、資金、預算一體的財務(wù)集中、財務(wù)與業(yè)務(wù)集成的階段，系統平臺從以核算記賬為主的單一財務(wù)系統軟件（代表性軟件如金蝶、用友、浪潮），逐步發(fā)展到以管理決策為主的業(yè)務(wù)財務(wù)集成的信息系統（代表性的軟件如MES，ERP等）。
業(yè)務(wù)與財務(wù)集成充實(shí)了內部財務(wù)報告出具的數據基礎，提供了更多的專(zhuān)業(yè)信息以供決策，一方面帶來(lái)管理環(huán)節的前移，很多財務(wù)報告數據可以追溯到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的源頭查找原因，使經(jīng)營(yíng)管理的決策更有針對性；另一方面，財務(wù)、經(jīng)營(yíng)數據直接共享，口徑保持一致，也使財務(wù)報告數據取數的途徑更加快捷、直接和準確，將會(huì )計的核算與生產(chǎn)監控、考核功能融為一體，使內部財務(wù)報告的相關(guān)性大幅提高。
（二）健全、完善內控制度
內部控制是企業(yè)規范經(jīng)營(yíng)行為、落實(shí)管理責任，防范風(fēng)險、實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的有效工具和手段，有效的內部控制在保證內部財務(wù)報告信息質(zhì)量方面起著(zhù)重要作用。企業(yè)應根據規模、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)復雜性等實(shí)際情況,對各項業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行梳理，加以識別、分析和記錄，從明確權限、職責分離、人員配置、具體業(yè)務(wù)操作等方面，建立控制點(diǎn)，便于系統操作和管理人員遵循。
從內控實(shí)務(wù)看，很多企業(yè)都進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程重組，各部門(mén)編制了本部門(mén)的業(yè)務(wù)流程，但部門(mén)間流程缺乏溝通，造成管理職能的交叉或空白，一項業(yè)務(wù)要么多頭管理，要么無(wú)人管理，因此應當注意業(yè)務(wù)流程的統一和整合，同時(shí)將內部控制與財務(wù)報告生成過(guò)程整合在一起, 既有利于提高內部財務(wù)報告信息的可靠性，也便于監控整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的運行。
（三）統一、規范業(yè)務(wù)標準
業(yè)務(wù)規范、標準和制度是企業(yè)管理的基礎，這些基礎不僅僅限于財務(wù)和會(huì )計，現實(shí)中很多會(huì )計虛假和可靠性危機并不是財務(wù)系統本身能完全解決的，還包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項業(yè)務(wù)和環(huán)節，雖然現代企業(yè)會(huì )計核算逐步在按照統一的會(huì )計準則和制度進(jìn)行規范，但很多內部財務(wù)報告信息質(zhì)量仍然難以保證，難點(diǎn)在于前端業(yè)務(wù)環(huán)節的處理標準和方法不規范、不統一。大型企業(yè)集團往往由若干下級企業(yè)組成，每個(gè)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)處理都結合了自身特點(diǎn)，例如流程生產(chǎn)行業(yè)成本核算，由于生產(chǎn)工藝不同，裝置單元劃分不同，導致了產(chǎn)生了不同的成本分配結轉流程和分配系數，此外不同的業(yè)務(wù)分部對成本費用的確認、歸集原則也會(huì )產(chǎn)生差異，這些差異符合企業(yè)基本準則和制度，但是為業(yè)務(wù)的規范管理和規則統一帶來(lái)了很大的障礙，因此應當在對企業(yè)集團的各項基本業(yè)務(wù)進(jìn)行充分調研梳理的基礎上，以文本的方式明確基本術(shù)語(yǔ)解釋、業(yè)務(wù)內容，會(huì )計要素確認以及核算的基本要求，制定統一規范的業(yè)務(wù)處理辦法、驗收標準以及制度等，使同類(lèi)業(yè)務(wù)數據在財務(wù)報告上的反映更加具有可比性，步調一致，企業(yè)集團的統一決策才會(huì )發(fā)揮更大的作用。
（四）規劃、設計報告體系
內部財務(wù)報告體系應當進(jìn)行合理的規劃和設計以適應不同的決策層級，通�？梢园凑諔鹇詫�、經(jīng)營(yíng)層及業(yè)務(wù)層的需要做不同的技術(shù)處理和數據組織。報告體系的形式和結構也應進(jìn)行規劃，從編報和出具形式看，內部財務(wù)報告應當包括常規財務(wù)報告和基于業(yè)務(wù)查詢(xún)的交互式財務(wù)報告，常規財務(wù)報告主要用于例行性的日常管理，以定期出具為主，這一類(lèi)型的財務(wù)報告格式相對固定，業(yè)務(wù)規則和數據口徑也不經(jīng)常發(fā)生變化，主要用于例行的經(jīng)營(yíng)情況了解。常規財務(wù)報告體系要求精簡(jiǎn)實(shí)用，要結合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，有重點(diǎn)地反映主要指標，指標體系不僅要涵蓋財務(wù)數據，還要包括業(yè)務(wù)數據，如產(chǎn)量、銷(xiāo)量、能耗、物耗等基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數據，取數邏輯要統一、清晰。應當避免財務(wù)人員疲于組織和處理數據，而要將更多的精力投入到分析和管理決策中去。
基于業(yè)務(wù)查詢(xún)的交互式財務(wù)報告是按照管理需求，由分析決策人員定制查詢(xún)規則和條件，系統自動(dòng)形成的財務(wù)報告，是未來(lái)內部財務(wù)報告發(fā)展的趨勢。這種內部報告對數據和系統功能的要求高，首先是數據倉庫極其龐大，數據結構和維度較多，需要支持不同條件的組合查詢(xún)；其次對數據標準和規則統一性要求高，否則查詢(xún)出的數據口徑不一致，仍會(huì )對內部報告的相關(guān)性產(chǎn)生影響；此外交互式內部財務(wù)報告對時(shí)效的要求也更高，這是因為業(yè)務(wù)數據必須在整個(gè)業(yè)務(wù)流程完成后才能進(jìn)入系統，如果流程的執行效率較低，勢必會(huì )影響報告結果的出具和查詢(xún)。
作為交互查詢(xún)基礎的信息模塊之間要整合，系統間應有數據接口，便于自動(dòng)校驗和轉換，系統應具備強大的查詢(xún)功能，既要滿(mǎn)足提供報表、指標和圖表等信息展示的需要，也要支持將報表、指標、圖表和文字材料整合成文字文檔，作為進(jìn)一步分析的基礎，滿(mǎn)足各種專(zhuān)業(yè)需求。
（五）充實(shí)、發(fā)展報告內容
理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)步、企業(yè)外部和內部環(huán)境的變化、管理需求的變化將促進(jìn)內部財務(wù)報告內容的充實(shí)和發(fā)展。報告內容既包括報告數據和文字，也包括報告出具的確認基礎和計量基礎。內部財務(wù)報告的發(fā)展將更關(guān)注未來(lái)和預測信息；反映更多的公司營(yíng)運環(huán)境、競爭狀況和發(fā)展動(dòng)向方面的非財務(wù)信息；更重視基于客戶(hù)需求的市場(chǎng)信息；更趨向于以市場(chǎng)價(jià)格體系為基礎進(jìn)行面向市場(chǎng)的成本效益分析和生產(chǎn)決策，并使用多種計量屬性和角度對數據進(jìn)行描述和分析；更注重全面的業(yè)績(jì)報告，既包括已確認實(shí)現的收益，也包括未確認實(shí)現的利得及損失，以及預期對企業(yè)業(yè)績(jì)產(chǎn)生有利或不利影響的潛在因素。
四、結論
強調提高內部財務(wù)報告的質(zhì)量特征，并不是對傳統財務(wù)報告體系的否定或替代，兩種報告的目的取向不同，是相輔相成, 共生互動(dòng)的關(guān)系，應當在肯定現行財務(wù)報告模式的前提下, 討論進(jìn)一步改進(jìn)內部財務(wù)報告的空間, 提高信息的相關(guān)性和有用性。
隨著(zhù)企業(yè)的不斷發(fā)展和管理的進(jìn)步，財務(wù)人員開(kāi)始更多的追溯生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)源頭查找經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)因，經(jīng)營(yíng)部門(mén)也越來(lái)越多的運用財務(wù)語(yǔ)言衡量和評價(jià)經(jīng)營(yíng)的效果，雙方有效溝通的重要橋梁和基礎就是內部財務(wù)報告。在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，對內部財務(wù)報告會(huì )有更高的要求，通過(guò)提高內部財務(wù)報告的時(shí)效和質(zhì)量，可以充分發(fā)揮會(huì )計信息及相關(guān)信息的預測、決策、規劃與控制功能, 使企業(yè)戰略決策、經(jīng)營(yíng)決策、管理控制更具科學(xué)性與操作性, 從而提高公司業(yè)績(jì), 保證企業(yè)目標的實(shí)現。
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